Бухгалтерский и налоговый учет в ТСЖ (ТСН): проводки

Бухгалтерский и налоговый учет в ТСЖ (ТСН): проводки

Бухгалтерский и налоговый учет в ТСЖ (ТСН): проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Товарищество собственников жилья (ТСН) на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») напрямую заключило договоры с Мосэнергосбытом и организацией, вывозящей мусор. Собственники недвижимости перечисляют ТСН оплату за коммунальные услуги по предоставлению электроэнергии и вывозу мусора.
Должно ли ТСН выставлять собственникам услуги с НДС? Нужно ли ТСН сдавать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае, если фактически ТСН выполняет посреднические функции по приобретению коммунальных услуг от своего имени, но за счет собственников, оно может «перевыставлять» собственникам недвижимости счета-фактуры с НДС, полученные от продавцов коммунальных услуг. Наряду с этим у ТСН возникнут и обязанности по ведению и представлению в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В противном случае оснований для выставления ТСН собственникам недвижимости счетов-фактур с НДС и для представления в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур мы не видим.

Обоснование позиции:
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 161, 174.1 НК РФ.
Согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговые органы журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика. Обязанность по ведению журнала возлагается на указанных лиц п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
При этом нужно учитывать, что нормы главы 21 НК РФ не обязывают посредников, выступающих от своего имени, «перевыставлять» заказчикам счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков-продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках договора комиссии (агентского договора). Прямо не установлено такой обязанности и правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденными во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137). По нашему мнению, из них вытекает лишь соответствующая возможность, обусловленная необходимостью обеспечения механизма реализации заказчиками права на вычет НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав посредникам, действующим от своего имени (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/86, от 14.11.2006 N 03-04-09/20, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682, постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2008 N А62-2534/2008).
Как видим, закон напрямую не обязывает ТСН на УСН, приобретающее от своего имени коммунальные услуги для собственников недвижимости, выставлять их последним с НДС. На наш взгляд, такая возможность возникает в случае, если фактически ТСН согласно учредительным (или иным) документам выполняет посреднические функции по приобретению коммунальных услуг от своего имени, но за счет собственников по аналогии с правилами, предусмотренными для договора комиссии или агентирования (главы 51, 52 ГК РФ, письма Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-07/6585, от 04.08.2017 N 03-03-06/3/50062, от 28.07.2017 N 03-03-07/48254, от 25.10.2010 N 03-07-14/77). Представляется, что тогда ТСН может «перевыставлять» собственникам недвижимости полученные от поставщиков коммунальных услуг счета-фактуры с НДС согласно правилам, утвержденным Постановлением N 1137 (письма Минфина России от 01.08.2019 N 03-07-09/57945, от 30.09.2014 N 03-07-14/48815, от 20.07.2012 N 03-07-09/86, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2015 N Ф02-5434/2015). Наряду с этим при квалификации действий ТСН по приобретению коммунальных услуг в качестве посреднических у него возникают обязанности по ведению и представлению в налоговый орган журнала.
Заметим, что нами не обнаружено официальных разъяснений и материалов судебной практики, в которых бы указывалось на обязанность ТСН на УСН по умолчанию выставлять собственникам недвижимости счет-фактуры с НДС по коммунальным услугам, вести и представлять журнал в налоговый орган.
Квалификация отношений по приобретению ТСН коммунальных услуг должна осуществляться не только исходя из наименования и условий заключенных договоров, но и из фактических обстоятельств исполнения обязательств (письмо ФНС России от 13.08.2018 N СА-4-7/15613@).
Для более объективной оценки налоговых рисков ТСН может обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера);
— Энциклопедия решений. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
— Если посредник на УСНО действует от своего имени (Е.А. Тарасова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 9, сентябрь 2019 г.);
— Вопрос: По агентскому договору эксплуатирующая организация (УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») является агентом, действующим от своего имени, по приобретению коммунальных услуг для принципала (общая система налогообложения) и за его счет. Поставщик коммунальных услуг выставляет счет-фактуру на имя агента, а агент «перевыставляет» его принципалам. Как правильно отразить полученный от поставщика счет-фактуру (в разделе 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур), если агент выставляет счета-фактуры не всем принципалам (то есть сумма по полученному счету-фактуре больше, чем сумма по всем счетам-фактурам, перевыставленным принципалам)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)
— Сложности оформления счетов-фактур и принятия к вычету НДС в рамках посреднических сделок (М. Крылова, В. Чеченин, «Российский налоговый курьер», N 3, февраль 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Основные правила ведения бухучета в ТСЖ (нюансы)

Цели и задачи некоммерческой организации — ТСЖ

Товарищество собственников жилья — ТСЖ — традиционно создается в городских условиях, в многоквартирных домах. Однако возможны ситуации, когда в ТСЖ объединяются и собственники частных жилых строений, объединенных по какому-либо признаку (например, занимающих соседние земельные участки в населенном пункте).

Основной целью такого объединения является эффективное совместное управление принадлежащей товарищам жилой недвижимостью.

Реализация цели ставит перед участниками ТСЖ такие основные задачи:

  • содержание имущества ТСЖ;
  • ремонт имущества ТСЖ;
  • создание комфортных условий проживания и пользования имуществом для всех собственников.

Помимо основных целей, определяющих некоммерческую направленность деятельности ТСЖ (товарищи ведут деятельность для самих себя), возможны ситуации, когда ТСЖ извлекает доход. Например:

  • получает вознаграждение за размещение на здании рекламы, за использование имущества для оказания услуг интернета, кабельного телевидения, коммерческой телефонии и т. п.;
  • сдает в аренду относящиеся к имуществу нежилые помещения;
  • оказывает платные услуги жильцам (например, по мелкому ремонту в квартирах).

Как создать ТСЖ, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Бухгалтерский учет и отчетность в ТСЖ (нюансы)

Особенности ведения деятельности определяют нюансы организации бухучета в ТСЖ.

Одной из главных задач является формирование финансового отчета (обычно за год), представляющего товарищам полную и достоверную информацию о деятельности ТСЖ. Помимо этого, бухгалтерия ТСЖ готовит смету доходов и расходов ТСЖ на следующий год. Смета утверждается на общем собрании товарищей и в дальнейшем является основным планово-расчетным документом при ведении бухучета ТСЖ.

ВАЖНО! В сфере управления многоквартирными домами информация об исполнении сметы доходов и расходов ТСЖ за отчетный год, помимо представления собственникам, должна быть опубликована:

  • на сайте ТСЖ (если есть);
  • сайте reformagkh.ru.

Проверку смет производит территориальная инспекция по жилищному надзору. Форма отчета для публикации установлена приказом Минстроя России «Об утверждении форм раскрытия информации в сфере управления многоквартирными домами» от 22.12.2014 № 882/пр.

Кроме того, бухгалтерия ТСЖ обеспечивает представление отчетности и расчеты с налоговыми органами и внебюджетными «зарплатными» фондами. Несмотря на некоммерческую суть деятельности, ТСЖ в любом случае отчитывается и рассчитывается:

  • с ИФНС — по 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, ЕРСВ и среднесписочной численности;
  • ФСС — по 4-ФСС;
  • ПФР — СЗВ-М.

Как можно заметить, все эти расчеты связаны с выплатой зарплаты лицам, занятым в обеспечении деятельности ТСЖ.

Отдельный нюанс касается прочей отчетности, в частности по налогу на прибыль или доходы.

Налоговые обязательства ТСЖ (нюансы)

По умолчанию, если ТСЖ не заявляло иное, оно как юрлицо находится на ОСН. При этом:

  • взносы собственников жилья — участников ТСЖ налогами с реализации не облагаются (п. 14 ст. 251 НК РФ касательно налога на прибыль; подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в части НДС);
  • при наличии у ТСЖ основных средств (например, дорогой хозяйственно-уборочной техники на балансе) ТСЖ на ОСН является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ);

Подробнее о новом порядке расчетов по налогу на имущество.

  • представление ТСЖ коммунальных услуг (холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, электроснабжения, газоснабжения, отопления, отведения сточных вод, обращения с твердыми коммунальными отходами) освобождается от НДС (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 4 ст. 154 ЖК РФ, письма Минфина России от 19.03.2014 № 06-05-17/11844, от 05.03.2013 № 03-07-14/6462, ФНС РФ от 02.02.2010 № ШС-17-3/20@), если:
    • эти услуги ТСЖ приобретает у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии, газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение;
    • цена реализации коммунальных услуг соответствует цене их приобретения у ресурсоснабжающих организаций;
    • ТСЖ не отказалось от освобождения от НДС по этим операциям в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ;
    • представление ТСЖ услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме освобождается от НДС (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 03.07.2017 № 03-07-07/41736, от 08.06.2015 № 03-07-07/33108, от 15.07.2011 № 03-07-07/34), если:
      • ТСЖ приобрело эти услуги у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);
      • цена реализации работ, услуг по содержанию общего имущества и ремонту управляющими компаниями, ТСЖ соответствует стоимости их приобретения;
      • ТСЖ не отказалось от освобождения от НДС по этим операциям в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ;
      • все прочие поступления ТСЖ, кроме взносов на основную деятельность, содержат признаки налогооблагаемых по прибыли и по НДС — это в том числе:
        • платежи собственников за индивидуальные услуги (например, ремонт квартиры), если они поступают сначала в ТСЖ, а затем перечисляются сторонним организациям, выполняющим услуги фактически;
        • прочие аналогичные случаи, включая оказание услуг собственникам силами ТСЖ за дополнительную плату (сверх необлагаемых обязательных взносов).

        ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не являются объектом налогообложения (подп. 6 п. 2 ст. 388 НК РФ).

        Оптимальным выходом для многих ТСЖ стала возможность перехода на УСН (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). Данный режим имеет ряд преимуществ при учете поступлений ТСЖ, которые не являются взносами товарищей. Например:

        • решает проблему обложения получаемых сумм НДС;
        • снимает вопрос исчисления и уплаты налога на прибыль;
        • стоимость большей части объектов движимого имущества можно списать в расходы в первый год их ввода в эксплуатацию и сэкономить на налоге на имущество.
        • позволяет с 01.01.2018 не включать в базу, облагаемую УСН, доходы от собственников (пользователей) недвижимости, полученные в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п. 61 ст. 2, п. 4 ст. 9 закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, письмо Минфина России от 22.05.2018 № 03-11-06/2/34458).

        Как ТСЖ на УСН ведет учет доходов и расходов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

        Кроме того, выбор УСН «доходы минус расходы» может иметь региональные льготы. Так, например, законом г. Москвы «Об установлении налоговой ставки УСН» от 07.10.2009 № 41 предусмотрена уплата организациями, основной вид деятельности которых управление и эксплуатация жилого фонда, налога по УСН «доходы – расходы» по ставке 10%.

        ВАЖНО! Из присвоения ТСЖ того или иного режима налогообложения вытекает и обязанность ТСЖ сдавать установленные для данного режима отчеты в ИФНС.

        Бухгалтерские проводки в ТСЖ (нюансы)

        Бухгалтерский учет в ТСЖ ведется с применением стандартного плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

        В соответствии с планом и положениями ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н) и ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н), учет взносов товарищей на осуществление деятельности ведется на счете 86, а поступления от деятельности, приносящей доход, — на счете 90.

        Еще один существенный аспект деятельности ТСЖ — проведение капитального ремонта здания. Здесь сразу следует отметить 2 особенности:

        • средства, полученные на капремонт в многоквартирных домах, относятся к целевому финансированию, подлежат отдельному учету и не включаются в состав доходов для налогообложения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
        • капремонт может осуществляться с бюджетной поддержкой (ч. 2 ст. 191 ЖК РФ).

        Типовые проводки здесь выглядят следующим образом:

        Дт 55 Кт 50 — средства собственников на капремонт размещены на отдельном счете;

        Дт 55 Кт 86 — поступила бюджетная субсидия на капремонт (здесь возможен вариант: Дт 76 Кт 86 — начислена субсидия членам ТСЖ, Дт 55 Кт 76 — поступили взносы на капремонт от физлиц);

        Дт 20 Кт 60 — выполнены работы по капремонту подрядчиком;

        Дт 60 Кт 55 — оплачено подрядчику с использованием спецсчета.

        Как отразить расходы ТСЖ в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

        Итоги

        Учет и отчетность ТСЖ имеют свою специфику, обусловленную целями и задачами ТСЖ, а также функциями конкретного ТСЖ в управлении общим имуществом.

        Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в конкретном ТСЖ отражаются в его учетной политике. О нюансах ее формирования читайте в статье «Формирование учетной политики в ТСЖ (нюансы)».

        Особенности управленческого и бухгалтерского учета в товариществах собственников недвижимости (ТСН)

        Особенности бухгалтерского учета в ТСН:
        на примере ТСЖ (товарищества собственников жилья)

        ТСЖ — это некоммерческая организация, форма объединения собственников для совместного управления и обеспечения содержания комплекса недвижимого имущества — многоквартирного жилого дома.

        Главной особенностью некоммерческой организации является то, что основным источником финансирования уставной деятельности служат целевые поступления. В ТСЖ целевые поступления — это, главным образом, денежные целевые взносы членов ТСЖ и других собственников жилых и нежилых помещений, представляющие собой обязательные платежи.

        C 1 сентября 2014 года новые товарищества собственников жилья (ТСЖ) создаются в форме товарищества собственников недвижимости (ТСН). Перерегистрация существующих ТСЖ не требуется. Подробнее.
        См. также «Коммунальные платежи: автоматизация управленческого и бухгалтерского учета в объединениях собственников жилья (ТСЖ, ЖСК и пр.)»

        Учет целевого финансирования в ТСЖ

        Для учета средств целевого финансирования Планом счетов предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование», причем на этом счете учитываются все поступления в некоммерческую организацию. Так как аналитический учет по счету 86 необходимо вести по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их, рекомендуется к счету 86 открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

        Инфо-Бухгалтер для ТСЖ (ЖСК)
        Виды целевых поступлений в ТСЖ

        В ТСЖ различают следующие виды целевых поступлений:

        • членские взносы — денежные средства, вносимые членами ТСЖ на покрытие текущих расходов по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества ТСЖ;
        • коммунальные платежи — текущие платежи на покрытие индивидуальных расходов собственников квартир по коммунальным услугам;
        • целевые взносы — денежные средства, вносимые участниками долевой собственности на покрытие дополнительных расходов целевого назначения (благоустройство, охрана и проч.);
        • вступительные взносы;
        • бюджетные поступления — денежные средства, ассигнуемые из бюджета в виде жилищных субсидий, дотаций на содержание, обслуживание и ремонт общего имущества, компенсацию льгот на оплату коммунальных услуг и другие цели;
        • прибыль от предпринимательской деятельности.

        Что касается сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то они должны направляться на финансирование уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, правомерным является их зачисление также на счет 86. Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли.

        Смета доходов и расходов ТСЖ

        Главным документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют свою деятельность является смета доходов и расходов.

        Смета составляется ежегодно исходя из сумм предполагаемых поступлений и направлений расходования имеющихся и поступивших денежных средств. Смета доходов и расходов утверждается общим собранием членов ТСЖ.

        Структура мета доходов и расходов

        Смета доходов и расходов может иметь следующую структуру:

        1. Доходы:

        1.1. Целевые поступления:

        • членские взносы;
        • бюджетные поступления;
        • прочие целевые поступления.

        1.2. Доходы от предпринимательской деятельности.

        2. Расходы:

        2.1. Содержание и обслуживание общего имущества ТСЖ:

        • 1) заработная плата обслуживающего персонала, выплачиваемая по трудовым и гражданско-правовым договорам. К обслуживающему персоналу относятся лица, осуществляющие техническое, административное и хозяйственное обслуживание многоквартирного дома;
        • 2) расходы по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и управлению эксплуатацией многоквартирного дома, осуществляемым сторонней организацией;
        • 3) расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности;
        • 4) расходы на материалы;
        • 5) содержание правления ТСЖ (отопление, водоснабжение, освещение, оплата телефона);
        • 6) коммунальные услуги по содержанию общего имущества;
        • 7) канцелярские и почтовые расходы;
        • 8) обучение обслуживающего персонала (повышение квалификации, приобретение нормативно-правовых документов и специальной литературы);
        • 9) приобретение основных средств (хозяйственное оборудование, оргтехника, компьютеры, конторская мебель и пр.);
        • 10) содержание и ремонт основных средств;
        • 11) отчисления в резерв на восстановление и замену основных средств;
        • 12) оплата консультационных услуг;
        • 13) оплата услуг банка;
        • 14) служебные разъезды;
        • 15) земельный налог или арендная плата за землю;
        • 16) расходы по страхованию имущества;
        • 17) членские взносы коллективного участника союза, ассоциации, клуба.

        2.2. Ремонт жилищного фонда:

        • 1) текущий и капитальный ремонт строительных конструкций здания;
        • 2) текущий и капитальный ремонт инженерного оборудования;
        • 3) отчисления в резерв на ремонт жилищного фонда.

        2.3. Прочие расходы:

        • 1) премии персоналу;
        • 2) материальная помощь;
        • 3) прочие расходы.

        Особенности учета основных средств

        В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 06.11.2008 N 106н) и пунктом 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, нормы бухгалтерского учета основываются на предположении (допущении) имущественной обособленности организации. Данное требование, непосредственно вытекающее из гражданско-правового определения юридического лица (статья 48 Гражданского кодекса Российской Федерации), означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

        В ТСЖ собственниками жилищного фонда являются владельцы квартир — каждый в отдельности (статья 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

        При этом владельцу квартиры принадлежит также соответствующая доля в праве собственности на общее имущество дома (статьи 289, 290 Гражданского кодекса Российской Федерации). В таком случае жилищный фонд не принадлежит ТСЖ как юридическому лицу. Таким образом, можно сделать вывод, что жилищный фонд ТСЖ не должен отражаться в бухгалтерских балансах этих организаций.

        Объекты основных средств, не относящиеся к жилищному фонду и приобретенные за счет средств, находящихся в собственности ТСЖ, представляют собой прочие основные средства. К ним, в частности, относятся объекты внешнего благоустройства, приобретенные оборудование, приборы, компьютеры, оргтехника, офисная мебель и др.

        Первоначальная стоимость прочих основных средств формируется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

        Если ТСЖ наряду с уставной осуществляют предпринимательскую деятельность, то необходим раздельный учет прочих основных средств, предназначенных для использования в той или иной деятельности. С этой целью к счету 01 «Основные средства» должны быть открыты субсчета 01-2 «Прочие основные средства, используемые в уставной деятельности» и 01-3 «Прочие основные средства, используемые в предпринимательской деятельности».

        Уставная деятельность некоммерческих организаций не связана с производством продукции, поэтому у них не может иметь место амортизация как один из элементов себестоимости продукции. Это означает, что все основные средства ТСЖ должны отражаться в балансе по первоначальной стоимости вплоть до их выбытия. Износ основных средств отражается на забалансовом счете 010.

        Учет расходов по смете

        В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

        Исходя из экономического содержания счетов, участвующих в бухгалтерских проводках, можно сделать выводы: счет 26 «Общехозяйственные расходы» целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, связанных с уставной деятельностью (содержание и текущий ремонт общего имущества).

        Что же касается расходов на целевые мероприятия, то списание расходов производится в дебет счета 86-2 в корреспонденции с различными счетами учета (счет 10 «Материалы», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и проч.)

        Особенности учета расходов по предпринимательской деятельности ТСЖ

        При осуществлении ТСЖ предпринимательской деятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов. Это связано с тем, что в соответствии с требованиями законодательства некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

        Необходимо четко разделить все расходы организации на прямые и косвенные. Под прямыми расходами подразумеваются те затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности. Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

        Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

        • расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;
        • расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);
        • расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

        Относительно учета косвенных расходов можно рекомендовать наладить их обособленный учет, выделив для этого отдельный субсчет на счете 26. По итогам месяца сумма всех накопленных косвенных расходов за месяц распределяется пропорционально между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

        При этом следует иметь в виду, что определение состава косвенных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, должно носить документально подтвержденный характер как в целях уставной, так и в целях предпринимательской деятельности.

        ТСЖ следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны варианты:

        • сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, определяется исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации;
        • исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых предпринимательской деятельностью, в общем фонде оплаты труда.

        Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 «Выручка», субсчет «Прибыль/убыток от продаж», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

        По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 списывается в кредит (дебет) счета 84.

        Бухгалтерская отчетность ТСЖ

        ТСЖ представляет бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

        • 1) бухгалтерский баланс;
        • 2) отчет о финансовых результатах;
        • 3) отчет о целевом использовании средств.

        Особенности составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями заключаются в следующем. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании средств.

        В Отчете о целевом использовании средств некоммерческие организации указывают данные:

        • об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;
        • о поступлении средств в течение отчетного периода;
        • о расходовании средств в течение отчетного периода;
        • об остатках средств на конец отчетного периода.

        Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе — в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать соответствующие пояснения.

        Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

        Общее имущество ошибочно принято к учету ТСЖ как ОС

        ТСЖ ошибочно приняло к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств ТСЖ имущество, являющееся общим долевым имуществом многоквартирного дома. Как исправить ошибку, если она была допущена несколько лет назад (в 2017 году)?

        При приобретении ТСЖ объектов, являющихся общим долевым имуществом собственников помещений в МКД, в бухгалтерском учете товарищества делаются такие записи:

        Содержание операции

        Дебет

        Кредит

        Приобретено имущество, являющееся общим имуществом собственников помещений в МКД

        Счет 60 «Расчеты с поставщиками или подрядчиками»

        Отражено использование средств целевого финансирования

        Общее имущество собственников помещений в МКД отражено на забалансовом счете

        Забалансовый счет 014 «Объекты общего имущества»

        Вариант 1

        В рассматриваемой ситуации ТСЖ ошибочно приняло к учету приобретенный объект, являющийся общим долевым имуществом многоквартирного дома, в качестве объекта основных средств ТСЖ по дебету счета 01 «Основные средства». Порядок исправления допущенной ошибки зависит от того, какие записи были сделаны в бухгалтерском учете несколько лет назад.

        В бухгалтерском учете ТСЖ в 2017 году были отражены следующие записи:

        Дебет 08 Кредит 60 – получено имущество от поставщика;

        Дебет 60 Кредит 51 – перечислены денежные средства поставщику;

        Дебет 01 Кредит 08 – принято к учету приобретенное имущество в качестве объекта ОС.

        При этом источник финансирования не был показан.

        Ошибка, даже если она является существенной, должна быть исправлена следующим образом:

        Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01 – отражено списание с учета неправомерно принятого к учету основного средства;

        Дебет забалансового счета 014 – объект, являющийся общим имуществом собственников помещений в МКД, отражен на забалансовом счете.

        Наличие приведенных записей по исправлению ошибки объясняется тем, что ТСЖ обладает правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (см. ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А организация, в том числе НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухучета, может исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления такой ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. На это указано в п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»[1] (см. также п. 25.1 Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)»). Исправление несущественной ошибки предшествующего отчетного года производится таким же образом всеми организациями (п. 14 ПБУ 22/2010).

        Вариант 2

        В бухгалтерском учете ТСЖ в 2017 году были сделаны следующие записи:

        Дебет 86 Кредит 83 – показан источник финансирования.

        В этом случае в бухгалтерском учете нужно сделать такие записи по исправлению ошибки:

        Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 – отражено списание с учета неправомерно принятого к учету основного средства;

        Дебет забалансового счета 014 – объект, являющийся общим долевым имуществом многоквартирного дома, отражен на забалансовом счете.

        Читайте также  Как отразить в учете расходы на страхование имущества
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector