Давальческая переработка сырья: позиция исполнителя

Давальческая переработка сырья: позиция исполнителя

Учет давальческого сырья у переработчика в конфигурации “1С:Бухгалтерия предприятия” ред. 3.0.

В данной статье остановимся на рассмотрении операций по учету давальческого сырья у переработчика на примере конфигурации “1С:Бухгалтерия предприятия” редакция 3.0.

Процесс переработки происходит в несколько этапов, которые опишем подробно.

1. Поступление сырья от заказчика

Полученное от давальца сырье исполнитель отражает в программе с помощью документа “Поступление в переработку”, который расположен в разделе Производство ― Переработка:

Поступление сырья от заказчика

Создадим новый документ “Поступление в переработку”. Его можно заполнить автоматически, если ранее в программе был зарегистрирован счет-фактура или заполнить номенклатуру на закладке “Товары” табличной части документа вручную:

документ Поступление в переработку

Полученное в переработку сырье у исполнителя будет оприходовано на забалансовый счет 003.01 “Материалы на складе”:

забалансовый счет Материалы на складе

2. Передача сырья в переработку

Передачу в переработку давальческого сырья оформляем документом “Требование-накладная”, который создаем вводом на основании документа “Поступление в переработку”. Для этого воспользуемся кнопкой “Создать на основании”. Перечень переданной в переработку номенклатуры отражен на закладке “Материалы заказчика”:

Настройка учетной политики

Проводки документа после его проведения отражают движения между субсчета забалансового счета 003 “Материалы, принятые в переработку”, а именно Дт 003.02 “Материалы, переданные в производство” Кт 003.01 “Материалы на складе”:

Проводки документа

3. Реализация услуг по переработке

Документ “Реализация услуг по переработке” может быть создан как на основании документа “Требование-накладная”, так и на основании документа “Отчет производства за смену”, о котором речь пойдет дальше.

Создадим документ вводом на основании “Требования-накладной”:

Реализация услуг по переработке

При этом закладка “Материалы заказчика” табличной части документа будет заполнена автоматически:

Материалы заказчика

Перейдем к заполнению закладки “Продукция (услуги по переработке)”. Указываем наименование изготовленной продукции, ее количество и цену. Обратите внимание, что цена представляет собой стоимость услуг по переработке за единицу продукции для заказчика. Для себестоимости услуг по переработке предназначена колонка “Цена плановая”. Счет учета готовой продукции ― 20.02 “Производство продукции из давальческого сырья”. Счета доходов, расходов и учета НДС будут предложены системой по умолчанию.

Материалы заказчика

Примеры сформированных после проведения документа проводок даны на рисунке ниже:

Примеры сформированных проводок

4. Выпуск готовой продукции из давальческого сырья

Продукцию, полученную из давальческого сырья, отражаем документом “Отчет производства за смену” (раздел Производство ― Выпуск продукции).

При заполнении документа учитываем, что выпущенная продукция учитывается по счету 20.02 “Производство продукции из давальческого сырья” по плановой себестоимости.

Пример заполнения документа:

Выпуск готовой продукции из давальческого сырья

Результатом проведения документа будет следующая проводка:

проведение документа Отчет производства за смену

5. Передача продукции заказчику

Для передачи продукции заказчику предназначен одноименный документ, который находится в разделе Производство ― Переработка.

Документ простой в заполнении, но важен для документального подтверждения передачи полученной продукции.

Передача продукции заказчику

Проводок данный документ не формирует.

После выполнения всех операций проанализируем оборотно-сальдовую ведомость по забалансовому счету 003 “Материалы, принятые в переработку”:

Создать Требование-накладную

Убеждаемся, что сальдо по субсчетам 003.01 и 003.02 отсутствует.

В продолжение этой темы в статье рассмотрим учет операций по переработке давальческого сырья у заказчика.

Давальческая переработка сырья: позиция исполнителя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-подрядчик заключила договор на фасовку (розлив) и упаковку продукции на давальческой основе.
Должен ли давалец указывать стоимость давальческих материалов в накладной? Необходимо ли в накладной на передачу готовой продукции давальцу указывать всю продукцию, если часть продукции остается на ответственном хранении у переработчика?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В накладной (в том числе по форме N М-15), оформляемой при передаче давальческих материалов в переработку, целесообразно указывать не только количество, но и стоимость переданных давальческих материалов. Это позволит в случае возникновения конфликтных ситуаций определить максимально достоверно величину причиненного ущерба давальцу.
В накладных на передачу готовой продукции давальцу необходимо указывать всю продукцию, в том числе остающуюся у переработчика на хранении.
При передаче расфасованной продукции на хранение заказчик услуг должен оформить первичный документ, указав в нем стоимость переданной на хранение продукции, сформированную у себя в учете.

Обоснование позиции:
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон — заказчика (давальца) и переработчика — регулируются гл. 37 ГК РФ.
Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у давальца (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
В соответствии с п. 156 Методических указаний N 119н*(1) давальческие материалы — это материалы (МПЗ), принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
Давальческие материалы принимаются на забалансовый учет на основании первичных учетных документов, например, накладных по форме М-15 (п.п. 159, 44-54 Методических указаний N 119н, ч.ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
В силу п. 14 ПБУ 5/01 МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Аналогичное условие содержится в п. 18 Методических указаний N 119н и в Инструкции по применению забалансового счета 003 *(2).
При отсутствии цены на указанные МПЗ в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке (п. 18 Методических указаний N 119н).
При этом порядок определения такой оценки нормы бухгалтерского учета не устанавливают. В этом случае организация самостоятельно в учетной политике должна установить порядок оценки принятых в переработку МПЗ (п.п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008).
В общем случае цена подобных МПЗ определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Полагаем, что для определения текущей рыночной стоимости материалов, полученных в переработку, можно использовать один из способов оценки текущей рыночной стоимости основных средств, поименованных в п. 29 Методических указаний N 91н*(3).
Оценку полученных в переработку МПЗ также может произвести действующая в организации инвентаризационная комиссия (п. 26 Методических указаний N 119н).
В то же время переработчик несет ответственность за несохранность (утрату или порчу) предоставленных давальцем ценностей (ст. 714 ГК РФ). Собственник материалов, утративший их в результате недобросовестных действий лица, осуществившего переработку, вправе требовать передачи новой вещи в его собственность и возмещения причиненных ему убытков (п. 3. ст. 220 ГК РФ).
Поэтому считаем, что в накладной (в том числе оформленной по форме N М-15) целесообразно указывать не только количество, но и стоимость переданных давальческих материалов. Это позволит в случае возникновения конфликтных ситуаций определить максимально достоверно величину причиненного ущерба давальцу.
Каких-либо налоговых рисков у переработчика в связи с неуказанием давальцем стоимости сырья и материалов в накладной мы не видим, при условии, что переработчик полностью и своевременно уплатит налоги при реализации результатов своих работ, услуг. В стоимость выполненных работ стоимость давальческих МПЗ не входит, поэтому на величину налоговой базы переработчика стоимость давальческих МПЗ не влияет (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Отметим, что перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения.
Исходя из положений п. 1 ст. 713, п. 2 ст. 720 ГК РФ, переработчик должен предоставить давальцу отчет об использовании материалов давальца и акт выполненных работ с указанием перечня и стоимости этих работ. Унифицированные формы этих документов не утверждены, поэтому исполнитель разрабатывает их самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, изготовленная (расфасованная) переработчиком продукция, хоть и учитывается у него забалансом, но является МПЗ. При передаче готовой продукции давальцу в общем случае составляется накладная (п.п. 120, 208, 156 Методических указаний N 119н). Для этой цели может использоваться накладная, например, формы М-15, либо формы МХ-18, либо самостоятельно разработанная форма документа (акта приемки-передачи продукции, накладной). На основании этих документов переработчик должен списать МПЗ, учитываемые им на забалансовом счете, а заказчик — принять к учету готовую продукцию или обработанные материалы.
В связи с этим считаем, что в данных документах должна указываться вся изготовленная (расфасованная) переработчиком продукция, в том числе остающаяся у переработчика на хранении.
Вопрос о необходимости указывать в накладных стоимость передаваемой переработчиком продукции является спорным. Стоимость готовой продукции формирует давалец у себя в учете в соответствии со своей учетной политикой. Поэтому стоимость продукции, указанная в таких накладных, носит чисто информативный характер как для давальца, так и для переработчика, так как стоимость работ, выполненных переработчиком, указывается в акте выполненных работ. По нашему мнению, для указания в накладных стоимость изготовленной продукции может определяться следующим образом:
— по учетной стоимости полученных давальческих материалов в расчете на единицу готовой продукции;
— по суммарному показателю, состоящему из учетной стоимости давальческих материалов и затрат на их переработку;
— по стоимости работ по переработке на единицу продукции (в случае, когда давалец не указал в накладных стоимость переданных давальческих материалов).
Кроме того, переработчик вместо накладной на передачу готовой продукции заказчику может составить единый акт (акт приемки-передачи результатов работ), предусмотрев в нем все необходимые реквизиты первичного документа и указав фразу о том, что исполнитель не только выполнил работы по договору, но и передал заказчику готовую продукцию в соответствующем виде и количестве (в номенклатуре заказчика, перечислив ее) (ч.ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Вместе с тем чтобы избежать разногласий с контрагентом относительно пакета оформляемых первичных документов, целесообразно в договоре прописать соответствующий документооборот. Формы используемых документов могут быть согласованы в качестве приложения к договору.
При передаче расфасованной продукции на хранение заказчик услуг должен оформить первичный документ. Таким документом может быть накладная (например, формы М-15) или акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N MX-1). Для исполнителя услуг данный документ будет являться основанием для постановки на учет ценностей на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п.п. 155, 159 Методических указаний N 119н).
Причем в указанных документах заказчик должен указать стоимость переданной на хранение продукции (сформированной у себя в учете). Отсутствие в документах стоимости переданных на хранение вещей может быть одним из аргументов для признания договора хранения фиктивной сделкой, что для заказчика может повлечь негативные налоговые последствия в связи с учетом им расходов на хранение и принятием к вычету НДС с данных услуг (постановления Девятого ААС от 02.04.2014 N 09АП-5437/14, Седьмого ААС от 24.07.2017 N 07АП-4083/17). Кроме того, неуказание в документах стоимости МПЗ может оказать негативное влияние и при решении спора о возмещении убытков в случае утраты хранимых ценностей (постановления Арбитражного суда Московского округа от 26.07.2017 N Ф05-10267/17 по делу N А40-66715/2016, от 24.03.2015 N Ф05-1965/15 по делу N А40-44568/2014).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Акт приема-передачи вещей на хранение и их возврата;
— Давальческие схемы переработки: нюансы применения (С.Г. Новикова, журнал «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 7, июль 2015 г.);
— Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов (Е.Л. Ермошина, журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 8, август 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

11 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(3) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как использовать схему работы с давальческими материалами

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Вопрос: Как заказчик может учесть в налоговом учете расходы на сырье при сторонней давальческой переработке?
Посмотреть ответ

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Вопрос: Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (п. 5 ст. 154 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Вопрос: Включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

ВАЖНО! Образец отчета об использовании давальческого сырья (материалов) от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

  • переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
  • переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
  • переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
  • строительство объектов или ремонт техники;
  • прочее.
Читайте также  Краткосрочные займы и кредиты: характерные

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

  • У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
  • У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

  • Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
  • Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
  • Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
  • Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).

Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

  • Дт 10 Кт 91 — отражены возвратные отходы, которые были безвозмездно переданы исполнителю (в этом и далее случаях — по соглашению с заказчиком-давальцем);
  • Дт 10 Кт 60 (76) — оприходованы остатки ДС, переданные от давальца в счет расчетов за работы (на сумму стоимости передаваемого ДС без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 (76) — на сумму НДС по передаваемому ДС;
  • Дт 60 (76) Кт (62) — взаимозачет стоимости ДС (с НДС) в счет оплаты работ, выполненных для давальца.
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — оприходованы давальцем возвращенные исполнителем материалы, которые не были им использованы или остались после переработки;
  • Дт 62 (76) Кт 90 — остатки ДС у исполнителя у исполнителя переданы ему в счет оплаты работ (с НДС);
  • Дт 90 Кт 10.7 — на сумму стоимости передаваемых материалов, оставшихся после переработки, без НДС;
  • Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по передаваемым остаткам;
  • Дт 60 Кт 62 (76) — взаимозачет стоимости ДС с НДС в счет оплаты услуг по переработке.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector