К налоговым вычетам относятся суммы акцизов

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов

ФАС опубликовала данные для расчета вычета по акцизу за ноябрь 2021 года

ФАС опубликовала новые данные для расчета налогового вычета по акцизу налогоплательщиками, совершающим операции по переработке нефтяного сырья.

Напомним, направление нефтяного сырья на переработку на производственных мощностях самой организации либо сторонней организации, оказывающей услуги по переработке нефтяного сырья, подпадает под акцизы.

При этом для налогоплательщиков установлен механизм возвратного акциза, который позволяет применять повышенный налоговый вычет нефтеперерабатывающим предприятиям, производящим высококачественный бензин, керосин и дизельное топливо для поставок на внутренний рынок.

Порядок применения повышенного налогового вычета по акцизу установлен новым пунктом 27 статьи 200 НК РФ. В соответствии с этой нормой на Федеральную антимонопольную службу возложена обязанность по ежемесячному расчету и опубликованию данных для расчета налогового вычета по акцизу.

В связи с этим ФАС опубликовала данные за ноябрь 2021 года:

  • средняя цена экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦАБэксп) — 80 011 рублей за тонну;
  • средняя (среднеарифметическое значение за все дни торгов) за налоговый период цена на автомобильный бензин АИ-92 класса 5 на роттердамском рынке нефтяного сырья (ЦАБрт) – 777 долл/тонну;
  • средние за налоговый период затраты на транспортировку морем и перевалку в портах 1 тонны автомобильного бензина АИ-92 класса 5 из морских портов Российской Федерации, расположенных в Северо-Западном федеральном округе, до роттердамского рынка нефтяного сырья (ТАБм) – 20 долл/тонну;
  • оптовая цена реализации в России АИ-92 класса 5 – 51 360 рублей за тонну;
  • средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦДТэксп) – 68 152 рубля за тонну;
  • средняя (среднеарифметическое значение за все дни торгов) за налоговый период цена на дизельное топливо класса 5 на роттердамском рынке нефтяного сырья (ЦДТрт) – 696 долл/тонну;
  • средние за налоговый период затраты на транспортировку морем и перевалку в портах 1 тонны дизельного топлива класса 5 из морских портов Российской Федерации, расположенных в Северо-Западном федеральном округе, до роттердамского рынка нефтяного сырья (ТДТм) – 19 долл/тонну;
  • оптовая цена реализации в РФ дизельного топлива класса 5 — 55 342 рубля за тонну;
  • средняя цена экспортной альтернативы для керосина (ЦКЕРэксп) – 59 217 рублей за тонну;
  • средняя (среднеарифметическое значение за все дни торгов) за налоговый период цена на керосин на роттердамском рынке нефтяного сырья (ЦКЕРрт) – 720 долл/тонну.

Указанные сведения ФАС ежемесячно размещает на своем официальном сайте в разделе «Показатели для вычета акциза» .

Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма акциза при реализации подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную торговлю.

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках сумма акциза не выделяется.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз:

— по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина, — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

— по прямогонному бензину — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее не позднее
10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершаемого операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Контрольные вопросы

1. Каково определение акциза как косвенного налога?

2. Какие товары облагаются акцизами?

3. Что устанавливает порядок обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ?

4. Кто является плательщиком акцизов?

5. Что является объектом налогообложения?

6. Какие операции не подлежат налогообложению акцизами?

7. Что является налоговым периодом для налогоплательщиков акцизов?

8. Каково определение режима налогового склада?

9. Какая ставка акциза применяется при отсутствии раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов?

Применение налоговых вычетов при исчислении акцизов

Определяя сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщики чаще всего сталкиваются с трудностями при осуществлении налоговых вычетов. Рассмотрим, в каком порядке и при представлении каких документов производятся налоговые вычеты по акцизам.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья

Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 3 ст. 199 НК РФ).

Пример 1. ООО «Зерно» производит алкогольную продукцию (водку), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт. Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ ставка акциза на спирт этиловый установлена в расчете на 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в спирте. Ставка акциза на алкогольную продукцию, произведенную с добавлением этилового спирта (водку), установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

В этом случае ООО «Зерно» имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованной водке, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта, использованного в качестве сырья.

При исчислении акцизов налоговые вычеты производятся для того, чтобы избежать двойного налогообложения акцизом одной и той же единицы измерения налоговой базы. Следовательно, если единица измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не совпадает, то налоговые вычеты не производятся, а сумма акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в качестве сырья, согласно ст. 198 НК РФ относится на стоимость приобретенного товара.

Пример 2. Для улучшения качества автомобильного бензина в него может добавляться спиртосодержащая присадка.

В данном случае используются два подакцизных товара — автомобильный бензин и спиртосодержащая продукция. Однако ситуации двойного налогообложения акцизом одной и той же единицы измерения налоговой базы не возникает (для бензина — это 1 т бензина, для спиртосодержащей продукции — 1 л безводного этилового спирта). Поэтому сумма акциза, исчисленная по автомобильному бензину, не уменьшается на сумму акциза по спиртосодержащей продукции. Таким образом, стоимость спиртосодержащей продукции относится на затраты по производству бензина по цене приобретения, т.е. с акцизом.

При транспортировке приобретенных подакцизных товаров, предназначенных для использования в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), а также в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки приобретенных подакцизных товаров может произойти их безвозвратная утеря. В этом случае ст. 200 НК РФ установлено, что сумма акциза, приходящаяся на утраченные подакцизные товары, также подлежит вычету. Однако вычету подлежит только сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Пример 3. ООО «Заря» закупило за границей 500 л этилового спирта (в пересчете на безводный спирт) для последующей переработки. По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 12 575 руб. (500 л x 25 руб. 15 коп.). При транспортировке спирта по территории Российской Федерации 5 л спирта было утеряно. Период транспортировки — 10 дней.

Утвержденные нормы потерь вследствие естественной убыли (испарения) составляют 0,015% в день.

Определим сумму акциза, подлежащую вычету, при использовании спирта в качестве сырья для производства алкогольной продукции. Для этого:

  1. Рассчитаем сумму акциза по фактически утраченным объемам спирта:

5 л x 25 руб. 15 коп. = 125 руб. 75 коп.

  1. Определим объем потерь спирта по нормам естественной убыли:

500 л x 0,015% x 10 дней = 0,75 л

  1. Определим сумму акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли:

0,75 л x 25 руб. 15 коп. = 18 руб. 86 коп.

  1. Сумма акциза, не подлежащая налоговым вычетам:

125 руб. 75 коп. — 18 руб. 86 коп. = 106 руб. 89 коп.

  1. Итого подлежит вычетам:

12 575 руб. — 106 руб. 89 коп. = 12 468 руб. 11 коп.

Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

При этом указанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.

В случае если в отчетном налоговом периоде подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Как известно, виноматериалы не являются подакцизным товаром. В то же время на их производство может быть израсходован подакцизный товар — этиловый спирт. В такой ситуации согласно п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, которые, в свою очередь, в дальнейшем использовались для производства алкогольной продукции.

При этом налогоплательщикам, производящим алкогольную продукцию, необходимо представить в налоговый орган следующие документы (их копии):

договор купли-продажи виноматериалов, заключенный производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

платежные документы с отметкой банка, подтверждающие оплату приобретенных виноматериалов;

товарно-транспортные накладные поставки виноматериалов, счета-фактуры;

акты списания виноматериалов в производство.

Налоговые вычеты при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья

Согласно п. 3 ст. 200 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары), уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником этого сырья.

Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза в бюджет собственником давальческого сырья либо факт оплаты этим собственником стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Если подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, подвергаются вторичной переработке на давальческих началах, в результате которой производится также подакцизный товар, налоговые вычеты осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья сумм акциза по товарам, полученным в результате первичной переработки (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Рассмотрим несколько ситуаций, наиболее часто встречающихся на практике.

Ситуация 1. Организация произвела автомобильный бензин Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации с целью производства бензина Аи-92.

При передаче на переработку бензина Аи-80 производитель (собственник сырья) начислит акциз в сумме:

20 т x 2657 руб. = 53 140 руб.

Организация-переработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 25 т начислит акциз и произведет налоговый вычет. Итого к уплате:

25 т x 3629 руб. — 53 140 руб. = 37 585 руб.

Приведенный пример показывает, что акциз начисляет как производитель нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчик этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного обложения акцизом автомобильного бензина.

Ситуация 2. Организация «Факел» приобрела прямогонный бензин, из которого произвела бензин марки Аи-92, который затем на давальческих началах передает организации «Звезда» для производства автомобильного бензина марки Аи-95.

Итак, организация «Факел» передает на переработку на давальческой основе подакцизный товар, произведенный ею из приобретенного подакцизного сырья.

При этом по указанной передаче в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ она начисляет соответствующую сумму акциза, а также применяет установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты акциза, уплаченного по приобретенному подакцизному сырью.

Организация «Звезда», осуществившая переработку переданного ей на давальческих началах подакцизного товара, имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину Аи-95 при его передаче собственнику, на налоговые вычеты, установленные п. 3 ст. 200 НК РФ.

Согласно положениям п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определенная в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Следовательно, если при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по произведенному собственником (организацией «Ветер») автомобильному бензину Аи-92, были применены установленные ст. 200 НК РФ вычеты акциза по приобретенному прямогонному бензину, то в случае передачи бензина Аи-92 на давальческой основе на дальнейшую переработку в другой подакцизный товар (автомобильный бензин Аи-95) в копиях платежных документов с отметкой банка, представляемых переработчику, должна быть подтверждена фактически уплаченная собственником — организацией «Факел» в бюджет сумма акциза по автомобильному бензину Аи-92, т.е. уменьшенная на сумму акциза, уплаченную при приобретении прямогонного бензина.

Ситуация 3. Подакцизные нефтепродукты, полученные в результате первичной переработки давальческого сырья на НПЗ N 1, передаются собственником на давальческой основе лицу, осуществляющему их вторичную переработку, — НПЗ N 2. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, необходимо иметь в виду следующее.

НПЗ N 1 начисляет акциз в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ при передаче нефтепродуктов, полученных в результате первичной переработки, собственнику давальческого сырья.

Собственник давальческого сырья обязан оплатить предъявленную ему НПЗ N 1 сумму акциза и стоимость переработки давальческого сырья. Однако уплаченную сумму акциза собственник сырья согласно п. 2 ст. 199 НК РФ на стоимость нефтепродуктов, полученных в результате первичной переработки, не относит (поскольку они подлежат дальнейшей переработке на давальческой основе).

НПЗ N 2 также начисляет акциз при передаче продуктов вторичной переработки собственнику давальческого сырья. При этом НПЗ N 2 имеет право принять к вычету сумму акциза, уплаченную собственником давальческого сырья первому переработчику — НПЗ N 1. При этом собственник сырья в соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ должен предоставить НПЗ N 2 копию платежного поручения об оплате стоимости переработки, осуществленной НПЗ N 1, и акциза, предъявленного им, для того чтобы НПЗ N 2 предъявил эти документы в налоговый орган при осуществлении налоговых вычетов.

НПЗ N 2 предъявит собственнику к оплате стоимость вторичной переработки давальческого сырья и соответствующую сумму акциза.

Собственник сырья включает в стоимость реализуемых им нефтепродуктов сумму акциза, исчисленную исходя из ставки, установленной в отношении нефтепродуктов, полученных в результате вторичной переработки на НПЗ N 2.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ

— суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции (п. 4 ст. 200 НК);

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них (п. 5 ст. 200 НК);

— суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке (п. 6 ст. 200 НК). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (п. 7 ст. 200 НК).

Порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 201 НК. Налоговые вычеты (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на суммы авансовых платежей) производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз (п. 1 ст. 201 НК). Вычеты сумм акциза, уплаченных на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Читайте также  Отчет о движении денежных средств с примерами

При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле: С = (А ??К) : 100%) ??О, где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К — крепость вина; О — объем реализованного вина. Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 210 НК). Вычеты сумм акциза (кроме вычетов в случае возврата товаров и вычетов на суммы авансовых платежей) производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (п. 3 ст. 210 НК). Вычеты сумм акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (импорте) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ (п. 4 ст. 201 НК). Вычеты сумм акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, производятся в полном объеме:

— после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров;

— не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров;

— не ранее момента фактической уплаты всей суммы акциза продавцу этих подакцизных товаров (п. 5 ст. 201 НК). Вычеты сумм авансового платежа, уплаченных при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам (п. 6 ст. 201 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector