Купили бэушное ОС – определяем минимальный срок

Купили бэушное ОС – определяем минимальный срок

Как учитывать малоценные основные средства

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Применение обязательного теперь ФСБУ 5/2019 существенно изменило учет основных средств организации. Особое внимание – малоценным ОС. По новым правилам имущество со сроком полезного использования более года без привязки к стоимости – это не запасы.

Малоценные ОС — откуда они появились?

Раньше малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, спецоснастка, используемые более 12 месяцев, можно было отнести к запасам, ведь их стоимость «не дотягивала» до основных средств. Теперь есть два основных момента.

Согласно ФСБУ 5/2019 (п. 3) запасами для целей БУ являются активы, которые продаются или потребляются в периоде не более года или в пределах обычного операционного цикла фирмы. Отменены Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды (пр. Минфина № 135н от 26/12/2002).

Спецодежда, спецоснастка и аналогичные ей активы уже нельзя выделить в отдельную группу. Их относят строго к основным средствам или материалам в зависимости от срока службы. В составе ОС появляется, таким образом, группа малоценных основных средств, имеющих СПИ свыше 12 месяцев.

ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01

2021 год для учета основных средств можно назвать «переходным». 17/09/2020 Приказом № 204н Минфина введен ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Этот стандарт применяется с 2022 года. В добровольном порядке на него перейти можно уже сейчас. До конца года еще имеет силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом № 26н Минфина от 30.03.2001. ФСБУ 5/2019, связанный с этими документами, напомним, уже обрел силу закона.

Как учитывать в этих условиях малоценные ОС? И тот и другой документ предполагает их упрощенный учет, но разница существенная. Прежде всего, речь о стоимости. ПБУ 6/01 (п. 5) предоставляет фирме самим устанавливать лимит, отделяющий ОС от МПЗ, но не выше 40 тыс. руб. Парадоксальная ситуация, когда оргтехника до 40 тыс. руб. – это МПЗ, а похожее устройство выше данного лимита – уже ОС, в прошлом возникала в учете довольно часто.

ФСБУ 6/2020 (п. 5) позволяет не применять документ к активам, подходящим по всем параметрам под определение ОС, если их стоимость меньше лимита, установленного самой фирмой. Лимит связан с существенностью информации об активах, для каждого юрлица данное понятие будет разниться. Затраты на покупку, создание активов сразу признаются расходами периода, в котором они имели место.

Иначе говоря, способ учета малоценных ОС разный. ПБУ 6/01 относит их к запасам, согласно ФСБУ 6/2020 можно сразу учесть в расходах. Разнится и подход к определению объекта ОС. Вместо границы в 40 тыс. руб. (или меньше, если в учетной политике это прописано) новый ФСБУ предлагает организации самостоятельно установить максимальную лимитированную величину стоимости, означающую переход из одной категории в другую, учитывая критерий существенности. В новом документе также нет четкого указания, что лимит применяется к единице актива, а не к группе. Отсутствует в новом стандарте и указание на то, что лимит стоимости обязательно должен учитываться в деньгах. Альтернативой могут быть проценты.

Заметим, что групповой учет ОС в части оценки группы объектов, единовременное списание в расходы несет в себе определенный риск для фирмы: без разъяснений порядка учета от Минфина вероятность ошибок в БУ высока.

Устанавливая критерий существенности, необходимо опираться на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Основой критерия должен быть рациональный подход, а не случайная величина. Учитываются (по тексту п. 6 ПБУ 1/2008):

  • условия хозяйствования;
  • величины организации;
  • соотношение затрат на формирование информации о конкретном объекте БУ и полезности (ценности) этой информации.

Обратите внимание! «Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Организациям, которые не спешат досрочно переходить на новый ФСБУ 6/2020, Минфин разрешил активы, подходящие под определение ОС, используемые более 12 месяцев и имеющие стоимость в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), отражать в составе запасов (письмо № 07-01-09/14384 от 02/03/21).

Можно рассмотреть рекомендацию ООО «НРБУ «БМЦ (Бухгалтерского методологического центра)»» от 11.12.2020 № Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства». В ней говорится о возможности ведения группового учета малоценных ОС, вне зависимости от применения ПБУ 6/01, либо ФСБУ 6/2020. Вместе с тем такую позицию полностью оправданной назвать нельзя. Если фирма в 2021 году работает по ПБУ 6/01, то согласно п. 5 активы, имеющие признаки ОС в рамках лимита стоимости за единицу, можно отражать в МПЗ. Речь идет о единице активов, а не о группе.

Существенность объектов и учет

Проанализировав положения действующих нормативных актов, можно прийти к выводу, что активы целесообразно в учете разделить на категории по признаку существенности.

Так, запасы – это существенные объекты БУ, которые используются менее года. Порядок их учета не изменился – используется счет 10, списание в затраты происходит при передаче в производство.

Основные средства без признака малоценности — существенные активы. Срок их службы свыше 12 месяцев, проводки делаются через счет 08 с последующим вводом в эксплуатацию, погашением стоимости через амортизацию – также известная в БУ схема.

К несущественным могут быть отнесены, кроме материалов, малоценные ОС. Они спишутся в затраты на момент приобретения. Сюда могут попасть, например, относительно недорогие офисные компьютеры, если руководство фирмы решит, что их стоимость несущественна в общей массе учетных данных. Как правило, вопрос решается введением разработчиками специальных субсчетов по счету 10, учитывая, что БУ сейчас ведется практически повсеместно в специальных программах. К примеру, в 1С Бухгалтерии появился субсчет «Малоценное оборудование и запасы» и два субсчета более низкого уровня к нему 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» и 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».

В НУ расходы фиксируются не сразу, а при передаче малоценных ОС в производство. Различия в БУ и НУ, как правило, приводят к возникновению временных разниц.

Купили бэушное ОС – определяем минимальный срок

Ограничение по возрасту

«Правилами продажи отдельных видов товаров» (утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 с изменениями и дополнениями) установлены особенности продажи бывших в употреблении товаров. К ним относятся сведения о состоянии товара, имеющихся в нем недостатках, проведенных в отношении товара санитарно-противоэпидемических мероприятиях, технических характеристиках (для технически сложных товаров), назначении товара и возможности использования его по назначению или для иных целей.

Сведения, характеризующие состояние бывшего в употреблении товара, в том числе его недостатки, указываются на товарном ярлыке.

Не подлежат продаже бывшие в употреблении следующие товары: медицинские изделия, лекарственные препараты, предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, товары бытовой химии, бельевые изделия швейные и трикотажные, чулочно-носочные изделия, посуда разового использования.

Бывшие в употреблении товары должны пройти предпродажную подготовку, которая включает в себя осмотр товаров, рассортировку их по видам и степени утраты потребительских свойств, проверку качества (по внешним признакам), работоспособности товара, комплектности, а также наличия необходимой документации.

Если к продаже предлагаются бывшие в употреблении товары, в отношении которых в соответствии с санитарными правилами должны быть проведены санитарно-противоэпидемические мероприятия (чистка, стирка, дезинфекция, дезинсекция), однако документы, подтверждающие их проведение, отсутствуют, продавец обязан провести указанные мероприятия в процессе предпродажной подготовки товаров.

Предлагаемые для продажи бывшие в употреблении товары должны быть сгруппированы по видам.

При передаче технически сложных бытовых товаров, бывших в употреблении, покупателю одновременно передаются (при наличии у продавца) соответствующие технические документы (технический паспорт или иной, заменяющий его документ, инструкция по эксплуатации), а также гарантийный талон на товар, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока.

Покупатель, которому продан бывший в употреблении товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору предъявить следующие требования:

замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов, понесенных покупателем или третьим лицом, на устранение недостатков товара.

Данные требования могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.

Каждый из нас является потребителем и возможно, кто-то сталкивался с таким явлением, как распродажа и продажа товаров с уценкой. В период проведения распродаж учащаются случаи, когда продавцы в силу незнания, либо в силу иных причин, вводят покупателя в заблуждение относительно его прав по возврату приобретенного товара. Для того, чтобы определиться с правовыми последствиями, возникающими при продаже товаров путем проведения распродаж, либо продажи товаров с уценкой, необходимо понимать саму сущность этих процессов.

Распродажа — это реализация какого-либо товара по сниженным ценам. Это организованный процесс снижения цен на товары разных категорий, целью которого является освобождение складских и торговых площадей для поступления нового товара.

В свою очередь, продажа товаров с уценкой проводится, как правило, при наличии в товаре определенного недостатка, при этом информация о наличии недостатка в обязательном порядке должна доводиться до потребителя в полном объеме. Так в соответствии со ст.10 «Закона о защите прав потребителей», если приобретаемый покупателем товар был в употреблении или в нем устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть представлена информация об этом. Об имеющихся в товаре недостатках продавец должен предупредить покупателя не только устно, но и в письменной форме (на ярлыке товара, товарном чеке или иным способом).

Законодательство Российской Федерации в сфере защиты прав потребителей не предусматривает ограничений гарантийных обязательств перед покупателем в период проведения распродажи. Тем самым при обнаружении в товаре каких-либо недостатков, покупатель не может быть ограничен в своих правах. Покупая товары в торговых точках, проводящих распродажу, потребитель вправе, при обнаружении недостатков, выдвинуть одно из требований п. 1 ст. 18 Закона РФ «О защите прав потребителей»:

• потребовать замены на товар этой же марки,

• потребовать замены на такой же товар другой марки,

• потребовать соразмерного уменьшения покупной цены,

• потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом,

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

Продажа товаров с уценкой по причине наличия дефекта в предлагаемом товаре, ограничивает право потребителя лишь в требованиях, связанных с наличием указанного дефекта, заранее оговоренного продавцом. То есть, при предъявлении требований к продавцу потребитель не может ссылаться на дефект, который был заранее оговорен. Так, например, потребитель, приобретая печь СВЧ с уценкой в связи с наличием дефекта — вмятиной, не сможет впоследствии потребовать от магазина устранения данного дефекта, возврата денег за товар, замены на аналогичный товар, либо иное требование, предусмотренное законом, основывая свое требование на дефекте, оговоренном до момента приобретения данного товара. В остальных же случаях потребитель при приобретении уцененного товара не ограничен в своих правах и в случае обнаружения дефекта, не оговоренного продавцом до момента приобретения товара, вправе заявлять требования предусмотренные Законом РФ «О защите прав потребителей» в полном объеме.

(c) Управление Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Алтай, 2006—2015 г.

Все права на материалы, размещенные на сайте, охраняются в соответствии с законодательством РФ, в том числе об авторском праве и смежных правах.
При использовании материалов сайта необходима ссылка на источник

Адрес: 649002, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический, 173

Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатировавшееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственника <1>. А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственником <2>.

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

<1> Пункт 12 ст. 258 НК РФ.
<2> Пункт 7 ст. 258 НК РФ.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

М.В.Шальнева, г. Томск

Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расходах <3>.

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме N ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

<3> Пункт 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

С.А.Сурикова, г. Королев, Московская обл.

Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб. <4>. Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимости <5>.

<4> Пункт 1 ст. 256 НК РФ.
<5> Пункт 7 ст. 258 НК РФ.

Повышающие коэффициенты применяются и к «бэушным» ОС

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

И.Б.Куликова, г. Москва

Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное» <6>.

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документами <7>:

  • приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
  • распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
  • табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

Е.К.Макарова, г. Воронеж

Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИ <8>. В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию — продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документами <9>:

(или) оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;

(или) оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;

(или) косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Чтобы быстрее списать на расходы стоимость приобретенного у иностранца ненового ОС и тем самым заплатить меньше налога на прибыль, нужно попросить у иностранца письмо с указанием срока фактической эксплуатации им этого объекта.

<8> Пункт 1 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141.
<9> Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414.

Акт ОС-1 подтверждает амортизационную группу и срок эксплуатации объекта ОС

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме N ОС-1 понадобятся нам как покупателю для налогового учета?

Г.И.Лозовская, г. Пушкино, Московская обл.

Акт по форме N ОС-1 является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 разд. 1).

Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибыли <10>.

Подробно об оформлении акта приема-передачи основных средств по форме N ОС-1 вы можете узнать: журнал «Главная книга», 2010, N 22, с. 59.

Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную группу <11>.

<10> Пункт 7 ст. 258 НК РФ.
<11> Пункт 12 ст. 258 НК РФ.

Срок использования автомобиля может подтвердить и его ПТС

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.

На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

Н.В.Мазурова, г. Серпухов

Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить ПТС <12>.

Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатации <13>.

Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме N ОС-1, в котором будет указан фактический срок эксплуатации объекта <14>.

<12> Письмо Минфина России от 03.08.2005 N 03-03-04/1/142; Постановления ФАС УО от 02.12.2009 N Ф09-8676/09-С2; 9 ААС от 23.06.2008 N 09АП-6698/2008-АК.
<13> Постановление 8 ААС от 02.06.2011 по делу N А81-4814/2010.
<14> Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448.

По ОС, купленному у упрощенца, можно учесть его предыдущий срок использования

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет «доходно-расходную» УСНО. Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

Е.А.Степанченко, г. Новгород

Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации ОС <15>. Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить «предпринимательский» статус <16>.

<15> Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 2).
<16> Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172.

По имуществу, приобретенному у физлица, СПИ устанавливается как для нового ОС

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

И.П.Григорьева, г. Тула

В одном из Писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатации <17>. Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Высказанная в Письме от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172 позиция Минфина России правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здания».

Как принять б/у основные средства к налоговому учету

Не всегда у организации есть возможность приобрести новое основное средство, например, оборудование, транспорт. А зачастую покупка основного средства (ОС), бывшего в употреблении, является более выгодной сделкой. При приобретении ОС, бывшего в употреблении, необходимо определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, сумму ежемесячной амортизации. О том, как грамотно определить данные показатели в налоговом учете, и пойдет речь ниже.

Читайте также  Полис обязательного медицинского страхования

Чем регулируется?

  1. Глава 25 НК РФ (основные применяемые статьи – 257, 258, 259);
  2. Классификация ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Основные средства в налоговом учете – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

1 этап. Определить первоначальную стоимость ОС

Объект ОС (будь он новым или бывшим в употреблении) принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете в общем случае складывается из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (ст. 257 НК РФ). Кроме того, все расходы организации, связанные с приобретением и (или) созданием амортизируемого имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ). Это означает, что затраты на приобретение или создание ОС самостоятельно не могут быть приняты для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, они лишь формируют первоначальную стоимость, а значит, включаются в расходы в течение всего срока полезного использования в составе амортизационных расходов. Например, суммы государственных пошлин за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным ОС учитываются в первоначальной стоимости ОС. Порядок определения первоначальной стоимости одинаков как для новых ОС, так и для бывших в употреблении.

2 этап. Определить срок полезного использования ОС

Сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ).

СПИ объекта ОС устанавливается организацией согласно ст. 258 НК РФ и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если же объект ОС не поименован в Классификации, то установить его СПИ можно в соответствии с его техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст. 258 НК РФ).

В случае приобретения объекта ОС, бывшего в употреблении, налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При этом ОС включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Следует подчеркнуть, что уменьшение СПИ является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т.е. организация, приобретающая ОС, бывшее в употреблении, вправе выбирать:

  • Вариант 1 — установить СПИ согласно Классификатору как для нового ОС;
  • Вариант 2 — уменьшить СПИ на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества ппредыдущими собственниками по следующей формуле:
    СПИ = СПИ, установленный продавцом – Срок фактической эксплуатации у продавца.

ВАЖНО: В случае выбора второго варианта, срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками придется документально подтвердить.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками. Такими документами могут быть:

  1. Акт о приеме-передаче объекта ОСпо форме № ОС-1 , здания или сооружения (форма ОС-1А), группа объектов (форма ОС-1б). Подробнее в письме Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 или письме УФНС России по городу Москве от 07.07.2008 № 20-12/064109;
  2. Копия инвентарной карточки учета объекта ОС (форма № ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов ОС (форма № ОС-6а) от предыдущего собственника имущества. Копия инвентарной карточки должна быть заверена печатью и подписью руководителя компании, передающей основное средство.

Однако данные документы не всегда можно истребовать у продавца. Это может быть в случае, например, покупки имущества у ИП или у организации, применяющей специальные режимы налогообложения, либо в случаях, когда продавец учитывал данное имущество в качестве товара. В такой ситуации подтверждающими документами могут послужить:

  • Паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в Письме от 03.08.2005г. № 03-03-04/1/142) или свидетельства о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или выписки из него с указанием года постройки здания, а также письмо-справка от продавца, в которой будет указано время фактического использования имущества;
  • Документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник — иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

Несмотря на Письма Минфина, использовать ПТС, справки от бывших собственников и другие подобные документы, рискованно. Суды не всегда встают на сторону налогоплательщика. Например, в постановлении АС Московского округа от 14.10.2015 по делу № А40-191195/14 было указано на недопустимость использования ПТС в качестве подтверждения срока эксплуатации транспортного средства предыдущими собственниками для целей применения положений НК РФ, поскольку данный документ не подтверждает факт эксплуатации ОС. Кроме того, согласно мнению Минфина России, при приобретении ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ уменьшить не получится (например, Письмо Минфина № 03-03-06/1/7937 от 15.03.2013). Хотя физлицо мало чем отличается от ИП, применяющего УСН. Если же все-таки документально подтвердить время фактического использования объекта ОС предыдущими собственниками не получилось, то придется определять СПИ по Классификатору, как для нового объекта ОС (Письмо Минфина России от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2355).

3 этап. Начислить амортизацию

Амортизация по новым ОС и бывшим в употреблении начисляется п о общим правилам, установленным в НК РФ, а именно:

  • Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ);
  • Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Если объект был продан, передан безвозмездно, внесен в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. п. (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ);
  • Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Способ, которым организация будет начислять амортизацию и в налогом, и в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике. Для налогового учета это линейный и нелинейный методы. Следует иметь в виду, что по таким объектам ОС как: здания, сооружения, передаточные устройства, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, — в налоговом учете предусмотрен только линейный метод начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

Самый простой и популярный метод в налоговом учете — это линейный, так как он позволяет относить объект основных средств на затраты равномерными частями в течение всего срока полезного использования. Кроме того, идентичный способ может применяться и в бухгалтерском учете, что позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

ИТОГИ

Приобретение основных средств, бывших в употреблении, дает организации ряд преимуществ, таких как:

  • рыночная цена данных основных средств, как правило, ниже, чем у новых;
  • срок полезного использования таких основных средств может быть сокращен, а, следовательно, основные средства, бывшие в употреблении, могут быть полностью самортизированы раньше, чем новые.

Чтобы учесть срок фактической эксплуатации объекта основных средств предыдущим собственником, обязательно необходимо документальное подтверждение указанного срока. Самым надежным документом для подтверждения будет Акт о приеме-передаче объекта ОС. При отсутствии данных документов вероятен риск спора с налоговой инспекцией и судебного разбирательства. Что касается учета объектов основных средств, то рекомендуем и бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливать одинаковые первоначальную стоимость, срок полезного использования и методы амортизации, что позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Фирммейкер, ноябрь 2014 (ежегодно актуализируется)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка обязательна

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector