Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

  • при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
  • переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

  • Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

  • Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  • Договорами.
  • Учредительными документами.
  • Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

Как отражать курсовые разницы в акте сверки расчетов с контрагентом, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ООО «Экпорт Импорт» произвело следующие действия (курс валюты условный).

Расчеты по договорам, стоимость которых выражена в у.е.

Две российские организации заключили договор поставки товаров с условием, что их оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах. Как в бухгалтерском учете продавца и покупателя отразить данные операции? Есть ли разница в порядке отражения курсовых разниц в бухучете по сравнению с налоговым учетом?

ГК РФ — о возможности заключения договоров в у. е.

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

В силу п. 3 указанной статьи использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом. Например, исходя из п. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании <1> запрещены валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ), за отдельными исключениями, поименованными в той же норме.

<1> Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70. В данном Письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами. Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или у. е.

Бухгалтерский учет

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» <2>.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы, определение которых дано в п. 3 ПБУ 3/2006. Это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

К сведению. Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

  • по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
  • по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006). Причем в силу п. 21 указанного ПБУ курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

  • прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <3>;
  • прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <4>.

Налоговый учет

Что касается налога на прибыль, здесь обратим внимание на следующий момент.

Если по договору «в у. е.» и отгрузка, и оплата производятся после 01.01.2015, то разницы, возникающие вследствие изменения курса условной единицы, именуются курсовыми и на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются внереализационными доходами или расходами (за исключением курсовых разниц, возникающих от переоценки выданных (полученных) авансов).

Их величина определяется по правилам, установленным п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Исходя из этих норм пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, производится в рубли по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
  • на последнее число текущего месяца.

До 01.01.2015 в налоговом учете разницы по договорам «в у. е.» именовались суммовыми и определялись несколько иначе. Например, не пересчитывались на отчетную дату, что приводило к различиям в налоговом и бухгалтерском учете. Благодаря Федеральному закону от 20.04.2014 N 81-ФЗ с 01.01.2015 из гл. 25 НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми.

Вместе с тем п. 3 ст. 3 названного Закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты. Подробнее об этом читайте в статье «Суммовые разницы в 2015 году» на с. 50.

Сначала отгрузка, потом оплата

Рассмотрим, как на практике рассчитать курсовые разницы и отразить их в бухгалтерском учете. Заметьте, что в таблице с проводками в крайнем правом столбце показаны суммы, которые отражаются в налоговом учете. Они приведены для наглядности, чтобы показать, что разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.

Пример 1. ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товаров. Они подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных единицах.

Товары отгружены 04.06.2015 на общую сумму 118 000 у. е. (в том числе НДС — 18 000 у. е.). Оплата в полном объеме произведена 03.08.2015.

Курс у. е. составил:

  • на 04.06.2015 — 55 руб./у. е.;
  • на 30.06.2015 — 58 руб./у. е.;
  • на 31.07.2015 — 64 руб./у. е.;
  • на 03.08.2015 — 62 руб./у. е.

Промежуточная бухгалтерская отчетность в организации составляется ежемесячно.

Как быть с курсовыми разницами

Фото Бориса Мальцева, ИА «Клерк.Ру»

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рублях 1 . Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рублях 3 . Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учета 4 . А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

  • или по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
  • или по иному курсу, установленному соглашением сторон.
  • или на конец каждого месяца;
  • или на момент погашения задолженности.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаров 9 .

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой 11 .

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзя 14 .

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах) 13 .

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рублях 15 .

Бухучет

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплаты 18 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные дни 19 . Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз — на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходов 20 . Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах ГК.

Курсовые разницы у продавца


Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?

Ответ

Курсовые разницы могут возникать, если оплата полностью или частично (часть оплачена авансом) производится после отгрузки, а цена товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865):

— или установлена в у. е. (валюте), а оплачивается в рублях;

— или установлена и оплачивается в валюте (при экспорте).

В бухгалтерском учете и для целей уплаты налога на прибыль курсовые разницы рассчитываются одинаково.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было). В этом случае выручку вы признаете в рублях по курсу у. е. или валюты на дату отгрузки (п. 20 ПБУ 3/2006). Выручка признается в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Признанную вами на счете 90 «Продажи» выручку больше не пересчитывайте. А дебиторскую задолженность покупателя, отраженную на счете 62, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному (п. 11 ПБУ 3/2006):

1) на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед вами;

2) на дату погашения задолженности покупателем.

Эти даты называются датами пересчета.

Расчет курсовой разницы оформите бухгалтерской справкой.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал больше, чем был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами увеличилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты снизился по сравнению с курсом, который был на дату отгрузки или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма задолженности покупателя перед вами уменьшилась.

Ситуация 2. Покупатель частично оплатил товары (работы, услуги) авансом. В этом случае:

— в части, оплаченной авансом, курсовые разницы не возникают;

— в части непогашенной дебиторской задолженности (дебетовое сальдо счета 62) курсовые разницы возникают и рассчитываются так же, как в Ситуации 1.

Вопрос

Мы ООО «Компания Диона»-продавец, заключили с покупателем договор поставки товара в USD, при условии оплаты в рублях через много дней после поставки товара.Стоимость товара определена по курсу на дату заключения договора, например на дату 05.10.2016г. — это курс ЦБ РФ -62,4323. Отгружаем 15.10.2016 по курсу 05.10.2016г. (62,4323). Оплата будет в декабре.

Вопрос: надо ли нам пересчитывать на последнее число каждого месяца курсовые разницы? Сумма прихода денег будет равна сумме в накладной, т.е. не изменится.

Ответ

По общему правилу выручка признается продавцом на дату отгрузки (перехода права собственности). Если предоплаты не было, задолженность покупателя продавец оценит в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки и в этой сумме признает выручку (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом сама выручка в дальнейшем пересчету не подлежит. А вот сумму задолженности нужно переоценивать по курсу у. е. или инвалюты, установленному на дату пересчета (п. 11 ПБУ 3/2006):

1) на последнее число каждого месяца до месяца погашения задолженности;

2) на день погашения задолженности.

Таким образом, поскольку Ваши договорные обязательства выражены в иностранной валюте, Вы обязаны делать переоценку задолженности покупателя на дату пересчета.

Пример поставки товара с применением договорного курса.

ЗАО «Ветер» и ООО «Штиль» заключили договор, по которому первое общество обязуется поставить 500 кг товара по цене 2,36 евро (в том числе НДС = 0,36 евро) за килограмм. Товары оплачиваются рублями по курсу Банка России на день оплаты, увеличенному на 0,2% (соглашением сторон установлен иной курс, отличный от официального курса, установленного ЦБ РФ).

28 марта при официальном курсе евро 45 руб./евро ЗАО «Ветер» отгрузило товар, 3 апреля при официальном курсе 44 руб./евро ООО «Штиль» полностью оплатило товары. Право собственности перешло к покупателю в момент отгрузки.

Рассмотрим, как исчисляется налоговая база и определяется сумма вычета НДС, а также как учитываются курсовые разницы в этом случае строго в соответствии с НК РФ.

Учет у продавца.

1. 28 марта, в день отгрузки товаров, ЗАО «Ветер» пересчитывает налоговую базу (цену) в рубли по курсу ЦБ РФ (45 руб./евро), определяет сумму НДС и отражает эти данные в отгрузочном счете-фактуре. Налоговая база (цена товаров без НДС) составила 45 000 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45 руб./евро), НДС – 8100 руб. (45 000 руб. х 18%), цена с НДС – 53 100 руб.

СЧЕТ-ФАКТУРА N186от«28»марта 2014 г.(1)
ПродавецЗАО «Ветер»(2)
ПокупательООО «Штиль»(6)
Валюта: наименование, кодроссийский рубль, 643(7)
Наименование

2. Также в день отгрузки продавец определяет выручку для целей бухучета и налогообложения без НДС по договорному курсу, равному 45,09 руб./евро (45 руб. /евро + (45 руб. / евро х 0,2%)). Выручка составит 45 090 руб. ((2,36 евро – 0,36 евро) х 500 кг х 45,09 руб./евро). Таким образом, бухгалтерская запись Дт 62 Кт 90 делается на сумму, равную выручке без НДС, которая посчитана по договорному курсу и увеличенной на НДС, что исчислен по курсу ЦБ РФ, то есть на 53 190 руб. (45 090 руб. + 8100 руб.). Эта же сумма должна фигурировать в товарной накладной.

Номер документаДата составления
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ19028.03.2014
ТоварЕдиница

3. 03 апреля покупатель (ООО «Штиль») исчисляет сумму оплаты в рублях по договорному курсу, равному 44,09 руб./евро (44 руб./евро + (44 руб./евро х 0,2%). Таким образом, «рублевая» сумма оплаты, которую получил продавец (ЗАО «Ветер»), составила 52 026,2 руб. (2,36 евро х 500 кг х 44,09 руб./евро).

4. Цена товара с НДС, уплаченная покупателем (52 026,2 руб.), оказалась меньше выручки с учетом НДС, исчисленной продавцом в день отгрузки (53 190 руб.) по договорному курсу. Однако несмотря на это, ЗАО «Ветер» налоговую базу по НДС и сумму налога не корректирует. Отрицательную курсовую разницу из-за разных курсов на дату отгрузки и оплаты, равную 1163,8 руб. (52 026,2 руб. – 53 190 руб.), продавец просто включает в налоговые внереализационные расходы.

Читайте также  Рассмотрение уголовного дела в суде в особом порядке
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector