Начисление амортизации при УСН «доходы минус»

Начисление амортизации при УСН «доходы минус»

Амортизация ОС при УСН

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Амортизация ОС при УСН – нормативные требования

Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов. Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:

  • Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
  • Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.

Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.

Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»

Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).

Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):

  • По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
  • По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
  • По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.

Пример

ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.

Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.

Амортизация ОС при УСН «Доходы»

А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.

Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.

Пример

ООО «Авеста» использует УСН «Доходы», и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.

Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.

Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.

Начисление амортизации при УСН «доходы минус расходы»

Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:

  • линейным;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • пропорционально объему выпуска готовой продукции.

Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.

Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.

О нюансах учета ОС при УСН читайте в типовой консультации от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как включить расходы на покупку ОС в книгу учета доходов и расходов

В налоговом учете при применении УСН «доходы минус расходы» амортизация не начисляется. Стоимость объекта списывается в течение календарного года, в котором он был приобретен (построен), ежеквартально равными частями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть если объект был введен в эксплуатацию:

  • в 1 кв. — списывается по 1/4 от стоимости объекта;
  • во 2 кв. — по 1/3 части от стоимости объекта;
  • в 3 кв. — по 1/2 части;
  • в 4 кв. — списание осуществляют единовременно.

В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отображаются последним днем отчетного квартала.

При этом объект ОС:

  • должен быть оплачен,
  • иметь корректно оформленную первичную документацию на приобретение,
  • использован в деятельности предприятия,
  • экономически целесообразен,
  • должен относиться к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ.

Объект куплен в январе 2020 года за 400 000 руб. Тогда в последний день каждого квартала этого года в КУДиР следует списать по 100 000 руб. (400 000 / на 4 кв.). Если объект оплачен в 3 кв., то 30 сентября и 31 декабря отображается по 200 000 руб. То есть на конец года в налоговом учете погашается полная стоимость объекта ОС.

Если первоначальная стоимость актива не более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ), то всю сумму можно учесть в составе затрат в момент оплаты единовременно.

Если оплата имущества осуществляется частями, то и его стоимость в налоговом учете будет погашаться равными долями от оплаченных сумм.

В феврале 2020 года компания ООО «Ригма» приобрела станок стоимостной оценкой 800 000 руб. Оплата производилась следующим образом:

Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», на первый взгляд, похожа на расчет налога на прибыль при общей системе. В обоих случаях налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Однако упрощенка имеет существенные отличия:

  1. Все доходы и затраты признаются «по оплате», т. е. по факту поступления/расходования денежных средств.
  2. Перечень издержек является закрытым, т. е. корректно оформленных документов и экономического обоснования для включения той или иной операции в расходы еще недостаточно. Разумеется, несмотря на ограниченность списка, такой важный раздел, как основные средства (ОС), входит в перечень «упрощенных» затрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Конкретный порядок учета затрат на основные средства при УСН зависит от периода их приобретения.

Учет ОС, которые перешли с других налоговых режимов

Базой для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН «доходы минус расходы», является остаточная стоимость актива. Ее определение зависит от того, с какого налогового режима бизнесмен перешел на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

  1. С общей системы налогообложения (ОСНО) — как разность между затратами на приобретение и «налоговой» амортизацией, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.
  2. С режима уплаты единого сельхозналога (ЕСХН) — как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на ЕСХН и расходами по объекту, списанными по правилам ЕСХН.
  3. С единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — как разница между затратами на приобретение и «бухгалтерским» износом за период применения ЕНВД.
  4. Учет основных средств при УСН по доходам никак не влияет на списание затрат при смене объекта налогообложения. Стоимость этих ОС не учитывается в дальнейшем в расходах.

Порядок списания «переходящей» стоимости объекта зависит от его вида, а точнее — от срока полезного использования (СПИ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а для нестандартных объектов — на основании информации изготовителя.

Списание остаточной стоимости объекта

В течение 1-го года

За 3 года, долями: 50% в 1-й год, 30% во 2-й и 20% в 3-й

Равномерно в течение 10 лет

В пределах каждого года расходы списываются равномерно по кварталам.

Учет ОС, приобретенных во время использования УСН

Если объект приобретен уже в период применения упрощенки, то его признание в качестве ОС производится по правилам, применяемым при ОСНО.

  1. Объект должен использоваться для предпринимательской деятельности и приносить доход.
  2. Срок его использования должен превышать 12 месяцев, а стоимость — быть больше 100 тыс. руб.
  3. Объект не планируется к перепродаже.
  4. Если объект должен быть введен в эксплуатацию или подлежит государственной регистрации, то списание затрат возможно только после проведения указанных операций.

Если объект подвергался модернизации, достройке и другим подобным процедурам, то его стоимость возрастает. Порядок удорожания объекта в этом случае тоже должен соответствовать правилам, принятым для ОСНО (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если объект ОС при УСН на доходы минус расходы приобретен у поставщика — плательщика НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость, а в дальнейшем — в затраты (п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если объект приобретен (построен) в период применения упрощенки 15%, то затраты списываются в течение 1-го налогового периода с равномерным распределением по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На практике сумма затрат списывается в последнюю дату каждого квартала, оставшегося с момента приобретения ОС до конца года.

Организация в мае 2020 года приобрела и оплатила станок стоимостью 300 тыс. руб. До конца года остается 3 незавершенных отчетных периода (2, 3 и 4-й кварталы). Поэтому сумма делится на три части и в конце каждого из указанных кварталов на затраты списывается по 100 тыс. руб.

Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку

Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле, октябре 2020 года и январе 2021 года.

Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:

Списание на затраты, тыс. руб.

2-й квартал 2020 года (период приобретения)

3-й квартал 2020 года

4-й квартал 2020 года

150 (100 / 2 + 100)

1-й квартал 2021 года

2-й квартал 2021 года

3-й квартал 2021 года

4-й квартал 2021 года

Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.

Амортизация и лимит стоимости ОС при упрощенке

Выше шла речь об учете внеоборотных активов по специальным правилам, применяемым только при упрощенке.

Однако классический учет износа по правилам бухучета тоже необходим всем упрощенцам, независимо от применяемого варианта исчисления налога.

Во-первых, все юридические лица обязаны вести бухучет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применение того или иного налогового режима никак не влияет на эту обязанность. А учет ОС входит в общую систему бухучета как неотъемлемая часть.

При упрощенке учет амортизации важен еще и для контроля за соблюдением установленного лимита. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимит основных средств при УСН составляет 150 млн руб. Если общая остаточная стоимость ОС превышает этот порог, то бизнесмен не может использовать упрощенку.

Контролировать указанный лимит нужно при обоих вариантах применения УСН. Таким образом, основные средства при УСН на доходы в 2020-2021 годах тоже нужно амортизировать.

Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН

Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона № 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.

При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.

Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.

Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.

Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2020-2021 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.

Особенности продажи ОС при УСН

Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.

Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.

Реализация основных средств при УСН

Продажа основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) при УСН имеет ряд особенностей при отражении такой операции в налоговом учете. Именно реализация ОС на УСН доходы минус расходы зачастую вызывает у бухгалтера сомнения в правильности принятого решения. Разберемся подробнее.

Содержание статьи:

1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы

2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС

3. Документы, которыми оформляется реализация

4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила

5. Пересчет налоговой базы

6. Реализация ОС при УСН, если ОС было приобретено при УСН как бывшее в употреблении

1. Реализация ОС на УСН доходы минус расходы

Бухгалтерский учет реализации ОС одинаков для всех систем налогообложения. Правила, которые нужно учесть в налоговом учете при реализации ОС на УСН доходы минус расходы, прописаны в статье 346.16 НК РФ.

При продаже ОС организация на УСН «доходы минус расходы» может в составе материальных расходов учесть прочие расходы, связанные с продажей ОС. Например, расходы на упаковку ОС.

2. Бухгалтерские проводки по реализации ОС

Напомним бухгалтерские проводки при реализации ОС.

При выбытии ОС рекомендуется использовать отдельный субсчет к счету 01. В 1С это субсчет 01.09 «Выбытие основных средств».

Дебет 01.09 Кредит 01.01
– списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства,

Дебет 02.01 Кредит 01.09
– списана амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС.

Сальдо на счете 01.09 отражает остаточную стоимость ОС.

Выручка от продажи ОС отражается на счете 91.01 «Прочие доходы и расходы» в сумме, указанной в договоре купли-продажи.

Остаточная стоимость ОС и затраты, связанные с продажей (на хранение, транспортировку и т.п.), если они есть, отражаются на счете 91.02.

Дебет 62 (76) Кредит 91.01
– отражена выручка от реализации ОС,

Дебет 91.02 Кредит 01.09
– списана в расходы остаточная стоимость проданного ОС,

Дебет 91.02 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены в прочих расходах затраты, связанные с продажей ОС.

При реализации ранее списанного ОС (морального устаревшего, потерявшего свои свойства и т.п.), нужно учесть стоимость оприходованных при списании запчастей или материалов:

Дебет 10, 41 Кредит 91.01
– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства (по рыночным ценам).

Дебет 62.01 Кредит 91.01
– отражена выручка от продажи имущества,

Дебет 91.02 Кредит 10, 41
– списана стоимость реализованного имущества.

3. Документы, которыми оформляется реализация

Для оформления реализации ОС при УСН организация может использовать как унифицированных первичные документы, так и документы, разработанные самостоятельно. Главное, чтобы состав и порядок применения тех или иных документов был отражен в учетной политике организации.

На УСН основными документами для оформления продажи ОС будут договор купли-продажи и акт приема-передачи. Акт можно оформить как по типовой форме ОС-1, так и по другой форме, утвержденной учетной политикой фирмы.

При продаже ОС, содержащих драгоценные металлы, необходимо сделать отметку в акте и в установленные сроки (до 1 марта следующего года) подать отчет в Гохран (п. 50 Инструкции, утв. приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н).

Также нужно сделать отметку о выбытии ОС в инвентарной карточке. Если покупатель попросить данные о сроке эксплуатации ОС будьте готовы оформить, например, справку об остаточной стоимости.

Если реализуется ОС, подлежащее государственной регистрации (недвижимость, транспорт), потребуются дополнительные документы. Например, об уплате госпошлины.

4. Налоговый учет продажи ОС при УСН. Основные правила

Главное правило – необходимость пересчета налоговой базы в случае, если ОС было продано или передано в более ранние сроки, чем установлено НК РФ.

В дальнейшем мы будем рассматривать только продажу ОС, но отметим, что аналогичные правила действуют в налоговом учете и при передаче ОС и в некоторых других случаях, например:

при реорганизации, когда ОС передается правопреемнику (письмо Минфина от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51),

при инвестиционных передачах имущества, например в качестве вклада в уставный капитал другого общества или товарищества (письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51),

при возврате (передаче) ОС при выходе участника из общества или распределении имущества ликвидируемого общества (в пределах первоначального взноса участникам общества) и т.п.

Какие сроки важны для принятия решения, необходим ли пересчет налоговой базы?

Таких сроков два. Подлежат перерасчету:

Налоговые расходы на приобретение ОС, если ОС реализовано до истечения 3-х лет с момента учета таких расходов при УСН для ОС со сроком полезного использования до 15 лет,

Налоговые расходы на приобретение ОС со сроком полезного использования более 15 лет в случаях, когда реализация произошла ранее 10 лет с момента приобретения.

Это правило относится как к ОС, приобретенным до перехода на УСН, так и к ОС, приобретенным уже при применении УСН.

Второе правило, — по мнению Минфина РФ и ФНС РФ, остаточную стоимость ОС при реализации нельзя учесть в налоговом учете (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 № 03-11-11/50 и другие).

Хотя компаниям, которые ранее перешли с ОСНО на УСН, имея на балансе ОС, а затем, находясь на УСН, продали основное средство, иногда удается отстаивать в суде правомерность списания в налоговые расходы остаточной стоимости ОС (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017).

Обоснование в этом случае следующее. При продаже ОС нужно пересчитать налоговую базу по УСН по правилам главы 25 НК РФ. Но тогда получается, что в соответствии с п.п.1 п. 1 статьи 268 НК РФ можно уменьшать доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.

Читайте также  Срок исковой давности по ДТП

В результате пересчета налоговой базы при реализации ОС при УСН, как правило, возникает недоимка. Недоимку и пени за каждый день просрочки необходимо уплатить в бюджет. К сожалению, в этом случае придется представить уточненную декларацию.

5. Пересчет налоговой базы

Итак, мы выяснили, что пересчет необходим.

Смысл пересчета – определить расходы по амортизации ОС, которые понесло бы общество, если бы руководствовалось правилами главы 25 НК РФ, а не особыми правилами отражения в расходах затрат на покупку ОС при УСН в соответствии с абзацем 14 п. 3 статьи 346.16 НК РФ.

Напомним, что глава 25 содержит не один способ начисления амортизации. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщик самостоятельно может выбрать вид амортизации пересчета.

Рассмотрим несколько примеров.

Объект основных средств был приобретен при применении ОСНО в 2007 году, на УСН компания перешла с 2018 года. В 2019 году ОС было продано. Срок полезного использования — 17 лет. Необходим ли пересчет налоговой базы?

Перерасчет не требуется, хотя компания находилась на УСН на момент продажи ОС менее 3-х лет, ведь срок полезного использования объекта ОС более 15 лет и с момента приобретения ОС прошло более 10 лет.

Требуется пересчитать налоговую базу при продаже ОС (оборудования) стоимостью 210 тыс. рублей. Оборудование приобретено во время применения УСН «доходы минус расходы» в августе 2018 года, продано в июне 2019 года. Срок полезного использования ОС — 5 лет. Предположим, что в 2018 доходы составили 400 тыс. рублей, а других расходов не было.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector