Налоговые проблемы разукрупнения основных средств

Налоговые проблемы разукрупнения основных средств

Как проводится разукрупнение основных средств

Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Основные средства – достаточно широкое понятие. Они включают в себя самые разнообразные активы, иногда весьма разнородные. Иногда у предприятия может возникнуть необходимость считать части основного средства отдельными активами и использовать по отдельности. Как изменится в этом случае порядок бухгалтерского и налогового учета? Какие нюансы следует учесть? Каким образом производится процедура разукрупнения активов? Читаем подробнее в статье.

Что такое разукрупнение ОС

Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы. Но иногда может появиться надобность использовать части актива отдельно друг от друга или реализовать какую-либо часть независимо от других. Это возможно в тех ситуациях, когда части основного средства могут выполнять определенные функции не только в комплексе, но и по отдельности, например, части оборудования, отдельные этажи или комнаты в зданиях и т.п. В этом случае нужно изменить порядок регистрации на балансе данной инвентарной единицы: сделать из одной две или больше. Эту операцию принято называть разукрупнением.

Законодательством РФ она не предусмотрена, а следовательно, не регламентирована. Нормативных актов, в которых бы приводилась процедура проведения разукрупнения с точки зрения бухгалтерии, не существует: разделение инвентарной единицы на несколько других инвентарных единиц не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 (Письмо Минфина России от 20.06.2012 №03-03-06/1/313).

Однако существует принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой. Согласно этому принципу логично присвоить отдельные инвентарные номера частям основного средства, функционирующим независимо друг от друга. Поэтому разукрупнение допустимо, если оно действительно повышает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, а процедура закреплена в учетной политике компании.

Нюансы разукрупнения

Необходимо принимать во внимание несколько важных моментов, связанных с квалификацией объекта как одного или нескольких основных средств:

  1. Разукрупнение – иная операция, нежели ликвидация, модернизация, реализация, перевооружение или другое действие по полному или частичному выбытию основного средства.
  2. Разделение объекта на 2 или более основных средств ни в коей мере не является выбытием изначального ОС.
  3. Сроки полезного использования и функциональность вновь образованных в результате разукрупнения ОС изменению не подлежат, а значит, прежним остается порядок начисления амортизации.

Разукрупнение – исправление бухгалтерской ошибки

Все нормативные документы предусматривают предварительное определение состава основных средств, еще до ввода их в эксплуатацию. При этом берутся во внимание два главных показателя:

  • срок полезного использования;
  • функциональность.

П.6 ПБУ гласит, что если у одного объекта разные части имеют различную функциональность и сроки полезного применения, то и на учете они должны стоять не как один объект, а как несколько. Отсюда законодательная трактовка разукрупнения как ошибки изначального определения состава ОС. Нужно исправить неправильную идентификацию объекта основных средств, и правила ПБУ говорят о том, как это нужно делать.

Бухгалтерский учет разукрупнения

Поскольку ни ПБУ, ни Методические указания не содержат регламента процедуры учета разукрупненных ОС, приходится руководствоваться экспертными мнениями. Способ отражения разукрупнения и порядок этой операции нужно обязательно отразить в учетной политике предприятия. Принято 2 варианта бухгалтерского отражения разделения объектов основных средств.

Проводки разукрупнения как переноса амортизации

Экономических следствий разукрупнения не наблюдается, то есть доход не увеличивается и не уменьшается. Исходя из этого, данную процедуру нельзя счесть операцией по проведению доходов или расходов (п. 2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части. Проводки и бухгалтерские записи:

  • дебет 01 «Основные средства», субсчет «Образованный объект 1», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – сформирована первоначальная стоимость вновь образованного объекта 1;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Изначальный объект», кредит 02, субсчет «Вновь образованный объект 1» – перенесена сумма начисленной амортизации, относящейся к вновь выделенному объекту.

Дальше такие же проводки производятся в отношении остальных получившихся объектов (если они имеют место).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость ОС и уже начисленная амортизация разделяются между получившимися объектами в зависимости от значения новых учетных объектов.

Проводки разукрупнения как образования новых ОС

Если предположить, что разукрупнение – это выбытие изначального объекта и появление других, хотя это по сути иная хозяйственная операция, следует учесть доходы и расходы от списания и постановки на учет в определенном учетном периоде. Проводки будут сложнее:

  • дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – списана первоначальная стоимость изначального объекта основных средств;
  • дебет 02, субсчет «Изначальный объект», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма накопленной амортизации по изначальному объекту основных средств;
  • дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость старого объекта основных средств.

Одновременно с этими делаются следующие проводки:

  • дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Образованный объект 1″, кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражено возникновение нового объекта;
  • дебет 01, субсчет «Образованный объект 1», кредит 08 – созданный объект 1 включен в состав объектов основных средств.

Такие же проводки делаются по каждой части разукрупненного основного средства.

К СВЕДЕНИЮ! При таком подходе нужно заново оценивать ОС и устанавливать срок полезной эксплуатации, но в конкретном случае он просто будет совпадать с первичным.

Налоговый учет при разукрупнении ОС

С точки зрения налогообложения, данная операция не отражается на налоговой базе налога на прибыль – ведь стоимость ОС в результате не меняется, никаких операций с движением средств не происходит.

Налоговый кодекс не предусмотрел, как отразить действия по разделению инвентарных объектов, поскольку они не являются ни модернизацией, ни перевооружением, ни ликвидацией или другой процедурой, оказывающей влияние на перемену стоимостных характеристик, так как раздельный учет частей объекта не противоречит закону, но может производиться. Соответствующий прецедент – учет оборудования как совокупности его частей – имел место и отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 14 мая 2014 года №Ф05-3824/14 по делу №А40-127428/2010.

Особенности налогового учета разукрупненных объектов:

  • стоимость новых объектов определяется пропорционально их доле в изначальном объекте, исходя из его первоначальной стоимости (за вычетом амортизации);
  • срок полезной эксплуатации каждой новой части не меняется и остается таким же, как у первоначального объекта.

В аналитическом учете организации нужно отразить выбытие одного амортизируемого имущества (первоначального ОС) и появление вместо него нескольких новых объектов амортизируемого имущества (новых основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Так как законодательного регламентирования налогового учета разукрупнения не существует, рекомендуется в конкретных ситуациях обращаться за разъяснениями в письменной форме в налоговый орган по месту регистрации или в Министерство финансов РФ.

Налоговые проблемы разукрупнения основных средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие провело разукрупнение (разделение) объекта на три объекта основных средств (далее — ОС).
Объект, который разукрупнили, числился в бухгалтерском и налоговом учете в четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 61 месяц и до разукрупнения находился в эксплуатации 41 месяц, т.е. амортизация начислена за 41 месяц.
В результате разукрупнения одного объекта ОС в учете признаются несколько объектов с различным сроком полезного использования (например, здания, компьютеры).
Стоимость каждого объекта, сумма амортизации и остаточная стоимость, образовавшаяся в результате разукрупнения, определена пропорционально рыночной стоимости.
Три объекта, которые образовались в результате разукрупнения, относятся согласно ОКОФ: первый — к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно), второй — к третьей (свыше 3 лет до 5 лет включительно), третий — ко второй (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Как правильно отразить в учете прием трех ОС? Какой срок полезного использования принимаемого после разукрупнения объекта указать в карточке по форме ОС-6: который соответствует амортизационной группе или оставшийся срок, но тогда этот срок не будет соответствовать амортизационной группе, или это допускается в бухгалтерском и налоговом учете? Амортизацию следует начислять по оставшемуся сроку и остаточной стоимости или по норме?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Типичные ошибки бухгалтера при учете ОС на производстве

Основные средства в любой компании принимаются к учету на основании действующих ПБУ и норм НК. Но практика показывает, что в каждой сфере этот процесс имеет свои особенности. Немало вопросов вызывает учет ОС в производстве. Какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры предприятий?

Прежде всего отметим, что проблемы с учетом могут возникать на разных стадиях, от поступления до ликвидации. Исправлять ошибки сложно, а иногда и недешево. Основное внимание в этой связи следует уделить предупреждению их возникновения.

ОС и расходы отдельно

Начнем с первой стадии учета. Производственным предприятием приобретено оборудование. Бухгалтеру предстоит принять ОС к учету. Согласно действующим правилам, приходуется оборудование по первоначальной стоимости. Если речь идет о налоговом учете, первоначальная стоимость включает расходы на приобретение, доставку, монтаж, подключение, пуско-наладку. То есть к учету принимается полностью готовое к работе оборудование (НК РФ ст. 257). Важно: акцизы, НДС отражаются в учете отдельно.

Основной ошибкой бухгалтера является некорректное определение первоначальной стоимости. Если при расчете не учтены какие-либо расходы, приведенные в соответствующем разделе действующих ПБУ, ОС считаются неправильно принятыми к учету. Ошибка также возникает в учете общехозяйственных расходов, к числу которых по ошибке отнесены те или иные затраты, связанные с приобретением, доставкой, установкой, настройкой оборудования.

Неосновные средства

Часто ошибка возникает на этапе определения категории средств, принимаемых к учету. Так называемые псевдоосновные средства могут быть обнаружены в ходе налоговой проверки. Почему активы принимаются к учету неправильно? Бухгалтер пренебрегает проверкой выполнения одновременно всех условий для определения принадлежности объекта к конкретной категории.

Основное средство предназначено и используется непосредственно в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ. Также оно может применяться для управленческих нужд. Средства, предоставляемые предприятием во временное пользование, тоже относятся к основным средствам. Последние должны использоваться долго (больше 1 года), не подлежат перепродаже.

Еще одно условие касается экономической выгоды. ОС должны приносить ее предприятию.

Если условия признания основным средством не выполняются или выполняются частично, в бухгалтерский баланс закрадывается ошибка. Неверная классификация объектов может иметь негативные финансовые последствия.

Приведем простой пример. На мебельном производстве появился холодильник. Он приобретен официально, доставлен поставщиком, установлен и подключен. Технику перепродавать предприятие не собирается. Использоваться она будет точно больше года. Можно ли принять холодильник к учету как основное средство? Без соответствующего обоснования целесообразности покупки и распоряжения (приказа) руководителя – нет, поскольку в управленческом и производственном процессе техника не используется. Если соответствующие документы в наличии, экономически покупка обоснована, затраты на ее приобретение можно учитывать при налогообложении прибыли.

Ошибка инвентарного объекта

Основные средства в бухгалтерском учете рассматриваются как инвентарные объекты. Каждый из них нумеруется, согласно нормам ПБУ. Ошибки нередко случаются, если к учету принимаются основные средства, состоящие из нескольких объектов (частей). Кто-то учитывает весь комплекс как один инвентарный объект, кто-то присваивает номер каждой отдельной части.

Так кто же прав? А прав тот, кто разделяет ОС на несколько инвентарных объектов, если составные части имеют разный срок использования. Соответствующее требование есть в действующих ПБУ.

Можно ли считать одним инвентарным объектом технический комплекс из нескольких частей? Да, если оборудование может работать только в сборе. На этот счет налоговая и Минфин периодически дают письменные разъяснения.

Амортизация: быть или не быть?

Неправильная классификация основного средства при принятии к учету влечет за собой проблемы амортизации. Бухгалтер может ошибиться, отнести не подлежащее амортизации имущество к амортизируемому. Чаще всего проблемы возникают с объектами незавершенного строительства, материально-производственными запасами. Иногда к амортизируемому имуществу ошибочно относят финансовые инструменты срочных сделок и ценные бумаги. Обусловлено это может быть банальной халатностью или пресловутым человеческим фактором. Технические ошибки также имеют место.

Еще одна фокусная точка – получение основных средств и передача их в безвозмездное пользование. Если последнее указано в договоре, оборудование и имущество выводятся из состава амортизируемого. Не подлежит амортизации и законсервированное больше чем на 3 месяца оборудование. Объекты модернизации и реконструкции выходят из указанной категории после 12 месяцев. Соответствующие нормы закреплены НК РФ (ст. 256)

Срок полезного использования – еще одна головная боль бухгалтера производственного предприятия. Неправильное его определение приводит к ошибке расчета суммы амортизации. Результат – искаженная себестоимость услуг, работ, продукции. Соответственно, некорректным будет и финансовый результат.

Сроки полезного использования основных средств определены постановлением правительства №1 от 01.01.2002.

ОС в аренду: что с налогами?

К основным средствам могут относиться объекты, предназначенные исключительно для сдачи в аренду с целью получения прибыли. Но в учете бухгалтеру следует их отражать в составе доходных вложений в материальные ценности. Это закреплено действующими ПБУ. Включение объектов для сдачи в арену в состав основных средств в обычном порядке ведет к искажению нескольких показателей, в том числе финансового результата.

Почему классифицировать объекты так важно? Все дело в налогообложении имущества. Если фактически сдающиеся в аренду основные средства не фигурируют в соответствующей учетной категории, меняется налогооблагаемая база и сумма расчетов с бюджетом. Выявление недоимки ведет к применению штрафных санкций. Растет количество дополнительных затрат (погашение недоимки, штраф, пеня).

Есть еще нюанс по сдаваемым в аренду основным средствам. Он касается амортизации. Начисленные суммы учитываются отдельно. То есть амортизация такого оборудования или имущества рассчитывается, отражается в учете обособленно от амортизации других ОС.

Расходы, доходы по сдаваемым в аренду объектам имеют отношение к основной деятельности производственного предприятия и могут учитываться в составе обычных доходов, расходов. Возможен и другой вариант учета. Потраченные и полученные суммы включаются в состав операционных расходов, ходов. В этом случае к основной деятельности аренда ОС не относится.

Как минимизировать риски санкций за некорректный учет ОС, избежать штрафов, искажения учетных данных, в том числе по финансовому результату? Доверяйте учет ОС опытным специалистам!

Решение о разукрупнении основного средства, которое сэкономит налог на прибыль

Основное средство, состоящее из нескольких элементов, часто учитывают как единый инвентарный объект. Для него устанавливают единый срок полезного использования по всем частям. Но иногда выгоднее принять решение учитывать некоторые из элементов обособленно.

Решение руководства о разукрупнении позволит самортизировать объекты быстрее в налоговом и бухгалтерском учете. Если стоимость отдельных элементов окажется меньше лимита стоимости основных средств, то расходы на их приобретение можно списать единовременно.

Увеличение сумм амортизации дает экономию по налогу на прибыль. Если стоимость объекта формирует базу по налогу на имущество организаций, то более быстрая амортизация уменьшает суммы этого налога.

Разделение объектов может быть выгодно, если отдельные элементы компания начала эксплуатировать в разное время. Это позволит отнести на расходы часть стоимости оборудования до того, как объект полностью будет введен в эксплуатацию. К примеру, помещение (часть задания) еще не введено в эксплуатацию в качестве основного средства. Но установленные в нем охранная и пожарная сигнализации уже работают.

Налоговое законодательство не регулирует процесс разукрупнения (разделения) объектов основных средств. Минфин России не раз отмечал, что понятие «разукрупнение основных средств» отсутствует (см., например, письмо от 20.06.12 № 03-03-06/1/313). Но отсутствие регулирующих норм не означает запрет на такую операцию. Самостоятельными объектами Минфин России признает такие, которые можно использовать вне объекта, в состав которого они входят. Но при этом допускает обособленный учет и тех объектов, которые сами по себе вне сложного объекта использовать не получится (письмо от 04.10.13 № 03-05-05-01/41301).

Возможность разукрупнения признают и суды (постановления АС Западно-Сибирского от 28.06.16 № А27-1214/2015, Московского от 02.08.16 № А40-93112/2015, от 04.07.16 № Ф05-8959/2016, от 14.05.14 № Ф05-3824/14, от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 округов). Суды допускают разукрупнение, если объект многокомпонентный и каждый из отдельных элементов функционирует самостоятельно.

В бухгалтерском учете правила разрешают учитывать как самостоятельные инвентарные объекты разные части одного объекта, если срок полезного использования у них существенно отличается (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Если компания учла такой объект как единый, она может признать это ошибкой и исправить ее, разукрупнить объект.

Справедливо и обратное. Если учет объекта как единого позволит быстрее самортизировать его части, то выгоднее все элементы учитывать как единую инвентаризационную единицу. Такую ошибку можно исправить укрупнением объекта.

Для этого необходимо:

  • оформить документы, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения;
  • внести исправления в первичные документы и регистры налогового учета;
  • пересчитать амортизацию и амортизационную премию;
  • отразить исправления в бухгалтерском и налоговом учете.

Документами, которые обоснуют необходимость разукрупнения или укрупнения объектов, могут быть:

  • приказы о вводе объектов или их элементов в эксплуатацию;
  • акты приемки-передачи основных средств и инвентарные карточки;
  • технические паспорта и документы производителя;
  • заключение технических служб;
  • акт техосвидетельствования;
  • рекомендации по разделению или укрупнению объектов;
  • бухгалтерские справки;
  • решение (протокол, приказ) о разукрупнении или укрупнении основного средства.

В постановлении АС Московского округа от 14.05.14 № А40-127428/2010 разукрупнение блочной кустовой насосной станции удалось обосновать тем, что объект состоит из нескольких частей и все они имеют разный срок полезного использования. Это подтвердили технический паспорт, инвентарные карточки, протокол по разукрупнению.

Тот же суд в другом деле признал элементы отдельными самостоятельными объектами (постановление от 04.07.16 № Ф05-8959/2016). Компания доказала, что операторные не являются частью здания, их можно отделить от фундамента и переместить. Это подтверждали техническая (исполнительная) документация, проекты освоения месторождений, заводские паспорта, пояснения изготовителей, спецификации и фото спорных объектов.

Сопутствующими документами будут:

  • перечень организационных процедур, сопровождающих процесс разукрупнения;
  • состав затрат (смета), связанных с проведением работ;
  • приказ о назначении ответственных лиц для проведения разукрупнения или укрупнения объектов и др.

Основной оправдательный документ — решение о разукрупнении или укрупнении основного средства. В нем кроме непосредственно распоряжения руководителя о хозяйственной операции фиксируют данные о ее технологической целесообразности.

В каком виде составляется

На основании документов о разукрупнении или укрупнении объектов компания будет исправлять первичные документы бухгалтерского учета основных средств, в том числе инвентарные карточки. Поэтому все документы по операции нужно оформить в том же виде, в котором оформлены первичные документы по учету основных средств — на бумаге.

Что включить в документ

В решении компания отражает конкретные инвентарные объекты, которые собирается разукрупнить или укрупнить. Далее нужно обосновать необходимость операции. Нет смысла полностью повторять данные из всех документов, которые оформляют различные службы в процессе планирования разукрупнения или укрупнения. Достаточно краткого резюме со ссылкой на заключения специалистов компании или внешних экспертов об объекте.

Далее документ определяет ответственных лиц. При необходимости назначают комиссию.

В решении можно привести и инвентарные номера, которые возникнут в результате разукрупнения или укрупнения.

Дополнительные меры безопасности

Чтобы снизить риск споров с налоговыми органами, необходимо обосновать деловую цель операции. В данном случае такая цель — обеспечить единообразный учет в соответствии с принятыми правилами. Это подтвердит, что компания проводит операцию в силу принятого порядка учета объектов основных средств, а не ради налоговой выгоды.

Поэтому следует разработать единый документ о порядке учета основных средств. Он будет входить в учетную политику организации. В нем нужно прописать правила, по которым компания определяет, учитывать элементы основного средства в составе единого инвентарного объекта или отдельно. Тогда при разукрупнении или укрупнении объекта можно будет сослаться на этот порядок.

Читайте также  Экспедиторская расписка — особенности и правила

Отдельно в нем можно предусмотреть и раздел, в соответствии с которым компания будет исправлять ошибки, допущенные при учете объектов.

Разукрупнение основных средств – отражение в бухгалтерском учете

В некоторых случаях основные средства принимаются к учету как единый инвентарный объект, а позднее выясняется, что отдельные его части могут быть использованы по отдельности, а не исключительно в составе комплекса. В такой ситуации приходится проводить разукрупнение основных средств. В данной статье мы расскажем, как отразить разделение комплекта ОС в бухгалтерском учете, как документально оформить операцию, как сформировать стоимость образовавшихся объектов ОС.

Разукрупнение основных средств в бухгалтерском учете

Чтобы понять, как провести процедуру разукрупнения (разделения) основных средств на два инвентарных объекта, необходимо разобраться:

  • Как отразить разукрупнение ОС на счетах бухгалтерского учета.
  • Как оформить операцию по разделению объекта ОС документально.
  • Как сформировать стоимость образовавшихся инвентарных объектов РС для бухгалтерского учета.

Как отразить разукрупнение основных средств на счетах бухгалтерского учета

Важно! Поскольку понятия «разукрупнение» не наблюдается ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах бухгалтерского учета, не существует и установленного законом порядка проведения процедуры разукрупнения ОС.

Разукрупнение ОС предполагает, что принятый ранее к учету (до начала эксплуатации) объект состоит из нескольких частей, сравнимых по срокам полезного использования, и его в настоящее время необходимо разделить на эти части из соображений производственной необходимости. Ведь если бы составные части объекта существенно различались по срокам полезного использования, их изначально необходимо было бы принять к бухгалтерскому учету в отдельности.

До разукрупнения объект ОС был у предприятия в эксплуатации, значит, необходимости в установлении комплектности и сроков полезного использования после разделения его на части не возникает. Поскольку процедуры (как и оснований для ее проведения) законом не установлено, можно обосновать необходимость в разукрупнении ОС только изначально ошибочно идентифицированным объектом (ошибка должна быть отражена по всем правилам, перечисленным в ПБУ 22/2010). Необходимо помнить, что в следующих случаях нельзя говорить об разукрупнении ОС:

  1. Если произошло выбытие части объекта ОС, включая его частичную продажу или ликвидацию (при частичной ликвидации ни метод начисления амортизации, ни срок полезного использования не изменятся).
  2. Если имела место модернизация (или реконструкция) объекта ОС, в результате чего были изменены технические характеристики инвентарного объекта, был сокращен или продлен срок его полезного использования в результате усовершенствования или достройки объекта.

Важно! Если из одного объекта основных средств было выделено несколько независимых инвентарных объектов (произошло разукрупнение), это не означает, что ОС выбыл.

Чтобы грамотно отразить в счетах бухгалтерского учета процедуру разукрупнения ОС, необходимо перенести часть стоимости объекта, которая приходится на образовавшийся в итоге разукрупнения «инвентарный объект», с КРЕДИТА сч. 01 «ОС / Аналитический признак» в ДЕБЕТ сч. 10 «Материалы» или на новый аналитический признак сч. 01.

О том, как исправить ошибку в бухгалтерском учете, читайте в следующей статье ⇒ “Типовые ошибки в бухгалтерском учете и их исправление”.

Как оформить разукрупнение основных средств документально

Важно! Лучше всего внутри фирмы разработать собственные формы локальных нормативных актов, которые будут применены при разукрупнении основных средств, и закрепить их.

Если принято решение по самостоятельной разработке нормативных документов для случая разукрупнения ОС, комплект бумаг может включать в себя:

Характер документации

  1. Документы, содержащие в себе достаточные основания для проведения процедуры, а также подтверждающие техническую возможность ее осуществления.
  2. Документы, в которых были бы перечислены организационные моменты, сопровождающие процедуру.
  3. Документы, в которых были бы перечислены затраты на проведение процедуры.

Документы распорядительного характера

  1. Для выделенных в итоге разукрупнения «инвентарных объектов» – акт приемки-передачи объекта ОС (не для построек), акт приемки-передачи групп объектов ОС (не для построек), приходный ордер, акт о приемке материалов.
  2. Если номер первоначально имевшегося «цельного» объекта был сохранен за одним из образовавшихся в итоге разукрупнения объектов, сведения о разделении вносятся в акт приемки-передачи объекта ОС, а также в инвентарную карточку.

Как сформировать стоимость новых инвентарных объектов после разукрупнения основных средств

Важно! Сумма амортизации, имеющая отношение к объектам, выделившимся в результате разукрупнения объекта основного средства, должна быть учтена бухгалтером на счете 02 «Амортизация ОС», но в разрезе новых инвентарных объектов.

Существует 2 способа постановки на учет «инвентарных объектов», которые образовались в результате разукрупнения основного средства, представлявшего ранее единое целое:

  1. Ретроспективный способ (новые объекты будут поставлены на учет только в рамках первоначальной стоимости изначально учтенного «цельного» ОС).
  2. Перспективный способ (новые образовавшиеся в итоге разделения объекты принимаются.к учету в рамках остаточной стоимости «цельного» объекта ОС, который будет разделен на части).

Установить ценность новых, выделившихся в итоге разукрупнения, объектов можно на основании доли этих объектов в общей стоимости «цельного» объекта ОС до разделения его на части. Стоимость «цельного» ОС может быть определена ЛЮБЫМ из вариантов, перечисленных ниже:

  1. Экспертным путем (бухгалтер определяет, какой от «цельного» объекта отделяется процент – к примеру, новый «инвентарный объект» составил 30% первоначального ОС).
  2. По заключению экспертов, содержащему разъяснения по поводу распределения стоимости.
  3. Пропорционально массе выделенного нового объекта в общей массе первоначально принятого к учету ОС.
  4. Пропорционально нынешней рыночной стоимости составляющих данного основного средства (запчастей, оснастки).

Экспертное мнение к вопросу о том, как установить срок полезного использования новых объектов, появившихся в ходе разукрупнения ОС, и суммы начисленной амортизации

Эксперты Федеральной налоговой службы обращают внимание бухгалтеров на следующие особенности, связанные с определением суммы начисленной амортизации и сроков полезного действия для объектов, выделившихся в результате разукрупнения основного средства:

1. Срок полезного использования определяется для каждого из образовавшихся объектов в отдельности:

  • при ретроспективном методе его начинают учитывать с даты первоначального учета «цельного» объекта ОС, в последствии разделенного на части.
  • при перспективном методе отсчет ведется с даты отражения в документах факта разделения ОС на части.

2. Сумма накопленной амортизации на дату оформления разделения ОС:

  • при ретроспективном пересчете будет соответствовать новому сроку полезного использования частей ОС, образовавшихся после разукрупнения (в то же самое время проводится корректировка нераспределенной прибыли);
  • при перспективном пересчете сумма амортизации должна быть определена по каждой выделившийся части ОС в отдельности, пропорционально их долям в остаточной стоимости «цельного» объекта ОС.

3. Если выделившиеся в результате разукрупнения «инвентарные объекты» рассматриваются как номенклатурные единицы ТМЦ:

  • при ретроспективном пересчете выделенная сумма амортизации должна быть отнесена на повышение стоимости этого объекта учета (если он еще не эксплуатируется) или должна учитываться как составляющая расчета суммы, которая будет списана на основании новой стоимости выделенного объекта ТМЦ (если уже эксплуатируется);
  • при перспективном перерасчете полученная номенклатурная единица будет отнесена в состав запасов (если еще не эксплуатируется) или будет списана (если уже эксплуатируется) на основании остаточной стоимости нового объекта учета.

Законодательное регулирование

О реквизитах в первичных учетных документах, фиксирующих факт хозяйственной деятельности

О том, что основное средство может быть применено для выполнения некоторых самостоятельных функций

О принципе приоритета экономического содержания фактов хоз. деятельности над их правовой основной

Типичные ошибки

Ошибка: Была проведена частичная ликвидация объекта основного средства с целью его дооборудования. Бухгалтер оформил процедуру как разукрупнение ОС и оставил прежними сроки полезного использования и способ начисления амортизации по объекту.

Комментарий: Частичная ликвидация инвентарного объекта не относится к процедуре разукрупнения основного средства. Действительно, при ликвидации части объекта ОС сроки полезного использования и метод начисления амортизации не меняются, но из данного правила имеются исключения. В частности, такой порядок не применим к случаям дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (поскольку в итоге были улучшены нормативные показатели работы ОС, принятые первоначально).

Ошибка: Бухгалтер отразил в счетах учета разукрупнение основных средств как выбытие ОС из оборота предприятия.

Комментарий: Списание основных средств допускается в том случае, если инвентарных объект не способен более приносить доход предприятию. При разукрупнении составляющие части объекта ОС остаются востребованными в функционировании фирмы, а значит, оснований для списания их стоимости нет.

Ответы на распространенные вопросы о том, как проводится разукрупнение основных средств

Вопрос №1: Бухгалтер нашей фирмы выполнил разукрупнение основных средств, а именно разделил подсобный цех на 2 инвентарных объекта. Дело в том, что нам понадобилось использовать второй этаж для другого вида деятельности. Могут ли возникнуть претензии со стороны налоговых органов?

Ответ: В тексте п. 6 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н) сказано о том, что основное средство может быть применено для выполнения некоторых самостоятельных функций (работы). В вашем случае разукрупнение ОС отвечает принципу приоритета экономического содержания фактов хоз. деятельности над их правовой основной – об этом говорится в п. 6 ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина от 16.10.2008 № 106н). Для проведения разукрупнения достаточно профессионального суждения бухгалтера. Однако, важно, чтобы подобный способ учета был закреплен в учетной политике фирмы.

Вопрос №2: Какие документы могут обосновать необходимость проведения разукрупнения ОС и техническую возможность проведения операции?

Ответ: Это могут быть акты технического освидетельствования, заключение комиссии, заключение профильных служб, рекомендации по установлению доли выделенных «инвентарных объектов» и т.д.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector