Организация работает по агентским договорам по

Организация работает по агентским договорам по

Организация работает по агентским договорам по

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Может ли в рамках агентского договора агент выполнять не только поручения (юридические и иные действия) принципала, но и выполнять в интересах последнего определенные работы/оказывать услуги (своими силами, за вознаграждение)? Можно ли отнести работы/услуги к «иным действиям», о которых идет речь в ст. 1005 ГК РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выполнение агентом в интересах принципала работ и услуг, не связанных с последующим заключением агентом договоров с третьими лицами в рамках агентирования, не подпадает под категорию «иные действия», содержащуюся в норме ГК РФ об агентировании.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что договор агентирования (ст. 1005 ГК РФ) наряду с договорами комиссии (ст. 990 ГК РФ) и поручения (ст. 971 ГК РФ) является посредническим договором или договором о ведении чужого дела. Общим для них является то, что по ним одна сторона берет на себя обязательство совершить определенные юридические действия по поручению другой стороны.
Особенностью именно агентского договора является то, что в данной договорной конструкции законодательно закреплена возможность, кроме совершения юридических действий (под которыми принято понимать заключение сделок), также совершения агентом иных действий. При этом что понимается под «иными действиями» в контексте агентирования, законодатель не указал. Судебная практика дает им следующую оценку: фактические действия, совершаемые агентом в рамках агентского договора, не могут создавать правовых последствий (определение ВАС РФ от 09.08.2007 N 9492/07). Соответственно, это действия, для которых не требуется выдачи доверенности (постановление АС Волго-Вятского округа от 25.09.2017 N Ф01-3775/17 по делу N А82-9031/2016). Под иными действиями нужно понимать фактические действия агента (например, сбор информации, подготовка и проведение переговоров и т.д.), не являющиеся юридическими действиями — самостоятельными сделками (кассационное определение Пермского краевого суда от 12.09.2011 по делу N 33-9291).
На наш взгляд, для того, чтобы действия контрагента могли быть квалифицированы как фактические действия в контексте п. 1 ст. 1005 ГК РФ, нужно, чтобы совершение этих действий лежало в границах предмета агентского договора и сохранялся такой обязательный элемент агентского договора, как посреднический характер отношений. К примеру, такие действия, как поиск клиентов, распространение рекламных материалов, организация переговоров и встреч, могут являться условиями агентского договора, если этот договор предполагает заключение договоров в интересах принципала (постановление Семнадцатого ААС от 21.03.2019 N 17АП-12729/18). Иными словами, фактические действия должны быть связаны с основной целью агентирования — заключением сделок в интересах принципала. Если же агент оказывает принципалу услуги (выполнит работы) непосредственно своими силами от собственного имени и эти услуги (работы) не связаны с заключением сделок в интересах принципала, то отношения между сторонами в этой части должны квалифицироваться как отношения возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) или подряда (ст. 702 ГК РФ), а сам заключенный договор будет смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Таким образом, «иные действия» по смыслу п. 1 ст. 1005 ГК РФ могут носить исключительно вспомогательный характер по отношению к юридическим действиям (сделкам), для совершения (заключения) которых стороны подписывают агентский договор. Совершение этих «иных действий», можно сказать, должно быть шагом или «ступенью» к заключению агентом договора с третьим лицом от имени принципала или от собственного имени, но в интересах последнего. В связи с этим мы полагаем, что оказание услуг (выполнение работ), не связанное с последующим заключением агентом договоров с третьими лицами в интересах принципала, не подпадает под категорию «иные действия», содержащуюся в п. 1 ст. 1005 ГК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия судебной практики. Толкование договора (Ст. 431 ГК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Прибыткова Мария

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Агентское вознаграждение. Бухгалтерские проводки по услугам

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

  • агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
  • принимает ли участие агент в расчетах;
  • хранятся ли товары на складах агента;
  • порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
  • порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
  • иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

  • договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
  • счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

  • ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
  • ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
  • ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
  • ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
  • ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

  • ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
  • ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
  • ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
  • ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

  • ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
  • ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
  • ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

  • ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
  • ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
  • ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
  • Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
  • ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
  • ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
  • ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
  • ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

  • 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
  • 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
  • Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
  • Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

  • Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
  • Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
  • Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
  • Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
  • 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
  • Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
  • Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
  • 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
  • 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Агентская схема деятельности компании

Сегодняшняя конъюнктура такова, что только ленивый не пишет о схемах оптимизации налогообложения. Однако в бизнесе все взаимосвязано и схемы надо анализировать не только с позиций Налогового Кодекса.

Ниже представлен полный анализ распространенной налоговой схемы с агентским договором на примере торговой компании.

Описание схемы

В рассматриваемом случае была попытка “залегендировать” агентский договор под разделение крупного и среднего опта. ООО “Склад и Закуп” отгружает нескольким крупным клиентам с большим оборотом и маленькой маржой. Через Агента идут все остальные продажи с нормальной наценкой. Договор займа в данном случае решает главную операционную проблему агентской схемы, о которой молчат в налоговых обзорах. Вся прибыль аккумулируется в ООО “Торговый Дом”, а потребность в оборотных средствах в ООО “Склад и Закуп”.

Единственным участником и директором ООО “Склад и Закуп” является начальник отдела снабжения. Контроль принимаемых решений осуществляется через корпоративный договор, в котором второй стороной является ООО “Торговый Дом” как кредитор компании. 100% доля является залогом по долгосрочному договору займа, предоставленному ООО “Склад и Закуп”. Участником ООО “Торговый Дом” является собственник всего бизнеса. Директором ООО “Торговый Дом” является начальник отдела продаж.

Налоговая оптимизация

В данной схеме нет оптимизации НДС. Собственно, этот минус скоро станет рудиментом, потому что законной оптимизации НДС все равно не существует, а риски всех остальных вариантов оптимизации налога на добавленную стоимость скоро будут несовместимы с бизнесом. Проще будет в казино денег выиграть.

Через выплату агентского вознаграждения 20% налога на прибыль заменяется на 6% упрощенного налога.

Также снижаются страховые взносы с зарплатного фонда отдела продаж, но не более чем 50% от суммы упрощенного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговые риски возможны в части доначисления налога на прибыль. Очевидная взаимозависимость юридических лиц сама по себе не является проблемой. И даже договор займа здесь не имеет решающего значения (хотя так может показаться на первый взгляд). Если все сотрудники сидят в одном офисе, работают под единым руководством, отчетность делает один главбух, обе компании имеют один договор на корпоративную сотовую связь, интернет, чистую воду, канцелярию, а агентский договор пылится где-то на полке, будучи подписан только для того, чтобы показать его проверяющим — в такой ситуации даже без договора займа налоговая выгода от дробления будет признана необоснованной.

В данном кейсе компании сидят в разных офисах, имеют самостоятельные договоры на аренду и с поставщиками услуг. Директор ООО “Склад и Закуп” не является номинальным, обладает достаточной свободой в выборе поставщиков товаров и самостоятельно ведет все переговоры (как и любой начальник отдела снабжения). Управление собственником компанией ООО “Склад и Закуп” осуществляется только в рамках корпоративного договора и общего собрания участников. С клиентами ООО “Торговый Дом” работают только сотрудники ООО “Торговый Дом”. При таком раскладе, когда мы имеем два самостоятельных хозяйствующих субъекта, доначисление налога на прибыль только на основании имеющегося долгосрочного договора займа маловероятно.

Дополнительным вопросом является признание процентов по договору займа в составе расходов ООО “Склад и Закуп”. Чтобы снизить риски необходимо их регулярно платить по договору, а не просто начислять.

Защита активов

Торговые компании в силу специфики своих активов являются не самым лакомым куском для рейдеров. Скорее защищаться необходимо от “внутренних врагов”. Что было сделано в данном случае?

Директор ООО “Склад и Закуп” не имеет полномочий заключать договоры на реализацию товара. Полномочия подписывать документы на реализацию он имеет лишь только в отношении определенных клиентов. Поскольку компания имеет лишь несколько постоянных клиентов, то это ограничение не оказывает влияния на операционную деятельность компании. За любое взаимодействие с фирмами-однодневками, в том числе и в целях вывода активов директор ООО “Склад и Закуп” в силу своего статуса несет полную ответственность, вплоть до уголовной.

Ценообразование для ООО “Торговый Дом” регулируется агентским договором. Продать товар ниже прайса невозможно. Расходная часть ООО “Торговый Дом” имеет условно-постоянный состав (ФОТ отдела продаж и провайдеры услуг) и определяется утверждаемым собственником ежемесячно бюджетом. На основании ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени приобретает права Агент. Таким образом, входящий денежный поток и дебиторская задолженность находятся под контролем компании собственника бизнеса. Требования ООО “Склад и Закуп” за отгруженный товар нивелируются встречными требованиями по долгосрочному договору займа, имеющему соответствующие ковенанты.

Операционная эффективность

Хозяйственным минусом агентского договора является документооборот. На каждую реализацию пакет документов утраивается: помимо отгрузки клиенту необходимо оформить эту же отгрузку от Принципала и оформить отчет Агента.

Главным плюсом агентского договора является его масштабируемость. Независимо от оборота, Агент автоматически “забирает” на себя нужную часть маржи. То есть, в отличие от иных способов увеличить расходную часть (роялти, проценты по займу) бухгалтеру в конце отчетного периода не надо подгонять расходы под выручку. Платеж за роялти тоже можно поставить в зависимость от объема продаж, но роялти это пассивный способ продвижения, то есть, в любом случае вознаграждение по агентскому договору можно сделать большим с меньшими рисками.

В рассматриваемом кейсе разделение было проведено не “искусственно”, а была отделена логистическая функция от продажной. Основные факторы формирования прибыли торговой компании — доходность сделки и конверсия воронки продаж — были разделены по разным юридическим лицам и стали показателями эффективности работы директоров. Ответственность за эти показатели перенесена из сферы трудового законодательства в гражданско-правовую плоскость. Это повысило общую управляемость бизнесом.

Помимо того, в части взаимоотношений собственника и директора ООО “Склад и Закуп” корпоративным договором реализована мотивационная модель “а-ля опцион” (подробно об этом дальше). Для этого в договоре предусмотрены два пункта:

1. при превышении прибыли компании определенного значения дополнительно заработанные средства решением директора могут направляться на погашение займа;

2. после снижения суммы долгосрочного займа ниже определенного предела директор может большинство решений принимать самостоятельно, без согласования с кредитором.

Решение о заключении договора с другим Агентом остаются в сфере влияния кредитора до полного погашения займа. Как и залог доли.

Управленческий учет и финансовое планирование

Я уже писал, что юридически грамотно оформленные взаимоотношения может легко нарушить “двойная” бухгалтерия, задача которой показать “все, что скрыто”. Классическая методика в данном случае предлагает единую учетную базу, наценку считать между входной ценой на Принципала и продажной от Агента, а агентское вознаграждение проводить как внутригрупповые операции, не оказывающие влияния на финансовый результат. Излишне говорить, что такой управленческий учет со всей очевидностью показывает искусственность дробления.

В этом кейсе правильное структурирование бизнеса позволяет эффектно решить вопрос управленческого учета — собрать картину по всей группе компаний для собственника на базе регламентного учета без “двойной” бухгалтерии.

1. Была составлена финансовая модель бизнеса в составе двух компаний. Определены параметры, чтобы полная картина бизнеса сложилась на Агенте. В активах Агента будут стоять денежные средства и финансовые вложения, которые являются займом Принципалу и соответствуют величине оборотных средств бизнеса (товарные запасы и суммарная дебиторская задолженность). Формируются эти активы за счет вложений собственника (согласно ПБУ это будет уставный и добавочный капитал) и нераспределенной прибыли, которая как мы помним почти вся аккумулируется на Агенте. То есть, получили из регламентированной отчетности Агента понятный собственникам, банкам, инвесторам и любым другим пользователям прозрачный консолидированный отчет о состоянии бизнеса. Примечание: помимо указанных статей он содержит сумму дебиторской задолженности покупателей Агента (строка 1230), которая согласно агентскому договору должна быть перечислена Принципалу, а потому совпадает с суммой кредиторской задолженности (строка 1520) и отчетность не искажает. Схематично баланс Агента будет таким

Читайте также  Ст. 168 НК РФ устанавливает для корректирующего

2. Выводить всю прибыль в Агента довольно рискованно. В рассматриваемом кейсе была такая особенность: собственник ежегодно “резервировал” (в управленческом, а не бухгалтерском смысле, то есть, мысленно откладывал на возможные потери) до 15% расчетной чистой прибыли на оборотные активы (неликвиды склада, рост цен на товары, невозвратная дебиторская задолженность). Составленная финансовая модель бизнеса позволила подобрать параметры структурирования бизнеса таким образом, что прибыль, оставляемая на Принципале укладывалась в 15% от суммарной чистой прибыли. То есть, реализовать “резервирование” не мысленно, а в разные балансы.

Бухгалтерская прибыль Агента стала чистой управленческой прибылью, а бухгалтерская прибыль Принципала стала резервом оборотных средств (списание неликвидов или невозвратной дебиторской задолженности согласно ПБУ происходит за счет прибыли Принципала, в управленческом смысле за счет сформированных резервов, что и требовалось добиться).

3. Бухгалтерский баланс Принципала тоже получился прозрачным с управленческой точки зрения. Оборотные средства на предоставление отсрочки покупателям (строка 1230) мы частично берем у поставщиков (строка 1520). Оставшаяся часть дебиторки, вместе товарными запасами (строка 1210) и расчетным счетом (строка 1250) формируется за счет заемных средств (строка 1410) — суть вложения собственника и накопленных резервов (строка 1370).

4. Разработанная модель управленческого учета позволила не только сформировать KPI для топ-менеджера (директора ООО “Склад и Закуп”) на основе показателей регламентной отчетности, но и смоделировать опционную схему мотивации. Директор ООО “Склад и Закуп” должен обеспечить функционирование компании за счет первоначальных вложений и ограниченного ежегодного пополнения (резервов).

Прибылью, заработанной сверх некоторого показателя (нормы резервирования), директор может выкупать бизнес у собственника, путем направления средств на погашение займа. Поскольку в созданной конструкции основная маржа оседает в Агенте, то на увеличении продаж директору заработать не удастся. Единственной возможностью увеличить прибыль является повышение эффективности логистических операций и оборачиваемости собственных средств. Что и является основной целью мотивационной программы.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

18 августа 2017

Кирилл Соппа, партнер. Занимаюсь налогами, люблю выстраивать бизнес-процессы. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Интересные материалы по налоговому праву (спорам, вопросам):

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
  • комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.

А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

  • продажи;
  • покупки.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
    • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

    У агента в этом случае в учете:

    • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
    • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
    • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
    • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

    Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

    Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

    • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
    • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
    • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
    • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

    Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

    Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

    Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

    • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
    • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
    • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
    • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

    У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

    • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
    • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
    • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
    • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

    О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

    Учет закупок через агента

    Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

    • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
    • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
      • Дт 19 Кт 60;
      • Дт 68 Кт 19;
      • Дт 19 Кт 76;
      • Дт 68 Кт 19;

      У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

      Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

      Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

      В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

      Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

      • Дт 51 Кт 76;
      • Дт 60 Кт 51.

      При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

      Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

      • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
      • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
      • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
      • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

      У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

      • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
      • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
        • Дт 19 Кт 76;
        • Дт 68 Кт 19.

        Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

        Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

        Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 20-процентной ставке.

        Итоги

        Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

        Кто такой принципал и другие моменты при заключении агентского договора

        Кто такой принципал и другие моменты при заключении агентского договора

        В обыденной жизни зачастую человек не в состоянии в силу различных причин (загруженности на работе, болезни, нахождении в другом городе, отсутствии времени и необходимых познаний) самостоятельно представлять себя в отношениях с другими людьми или организациями.

        Такая же ситуация возможна между юридическими лицами.

        В этих случаях закон позволяет воспользоваться услугами агента, для чего необходимо заключить особый вид договора – агентский договор.

        Понятие

        Агентский договор – это особый вид договоров.

        Его определение, а также основные условия, которые должны быть включены в договор, можно почерпнуть в Гражданском кодексе РФ (вторая часть, статьи 1005–1011).

        Например, вам необходимо продать квартиру, которая находится в другом городе, у вас нет времени вылететь туда, искать покупателя, вступать в переговоры.

        В этом случае можно заключить агентский договор с любым физлицом или организацией, занимающейся такими услугами, – агентом.

        В договоре надо прописать, что конкретно вы просите агента сделать от вашего имени (найти покупателя, вести переговоры с ним, заключить договор).

        Термины

        Чтобы вам было удобнее разбираться в используемой в Кодексе и нашей статье терминологии, мы постараемся дать определения основным терминам.

        Агент

        каска рулетка и чертежи

        Агент – это исполнитель по агентскому договору, то лицо, которое будет выполнять поручаемые ему действия.

        Агентом может быть как физлицо, так и юрлицо.

        Иногда, если этого требует закон или подзаконный акт, у агента должны иметься в наличии лицензии или особые разрешения.

        Например, если вы поручаете агенту построить дом, он должен иметь допуски СРО.

        Принципал

        Принципал – это, собственно, вы и есть.

        Принципалом называют лицо, в интересах которого действует агент.

        Принципал – это так называемый основной распорядитель или заказчик услуг агента.

        Агентское вознаграждение

        Агентское вознаграждение – это плата за услуги агенту.

        Эта сумма обычно отражается в договорах отдельной строкой, она не входит в состав расходов агента по исполнению вашего поручения. Это его бонус.

        Субагентский договор

        передача эстафеты

        Субагентский договор, субагент – это договор, который может заключить агент, перепоручив ваше дело другому лицу – субагенту.

        Такое иногда случается, когда агент – довольно крупная компания с известной репутацией – заключает агентский договора, а на выполнение мелких и различных других поручений привлекает других исполнителей – субагентов.

        Если для вас критично, чтобы поручение исполнил именно агент, можно указать в агентском договоре о запрете работы с субагентом.

        В любом случае агент остается ответственным перед вами за все мероприятия и действия, которые будет выполнять субагент.

        Доверенность

        Доверенность – это документ, в котором перечисляются все полномочия агента, которые вы ему предоставили.

        Она обязательно должна быть оформлена, даже несмотря на наличие агентского договора.

        В доверенности можно указать право передоверить выполнение поручения в случае, если вы согласны на привлечение к вашему поручению субагента.

        На что обратить внимание при заключении агентского договора

        Варианты агентского договора

        Существует один очень важный нюанс, с которым нужно быть крайне внимательным.

        Кодекс позволяет воспользоваться двумя вариантами агентского договора:

        • первый, когда указывается, что агент действует от имени своего принципала, т. е. от вашего;
        • второй, когда указывается, что агент действует от своего имени.

        Конечно, для вас предпочтительнее первый вариант, когда агент действует в интересах вас, как принципала, потому что тогда все последствия по сделке, которую оформит для вас агент, возникнут в отношении вас.

        строительство дороги

        Это условие надо внимательно прописывать в договоре, чтобы в дальнейшем не возникло неприятных ситуаций.

        Если же в договоре будет указано, что агент действует от своего имени, т.е. от имени агента, то в случае продажи квартиры деньги, полученные от покупателя по заключенному агентскому договору, он может взять себе.

        Второй вариант используется не так часто, обычно в случаях, когда сам принципал не хочет, чтобы для него возникали какие-то последствия.

        Например, если он поручил агенту построить дорогу и при этом необходимо оформить отношения с собственниками участков земли, по которым будет проходить дорога.

        Тогда в договорах с землевладельцами арендатором будет считаться агент, а не принципал.

        Что интересно, и в первом, и во втором варианте за действия агента, в том числе арендную плату, придется платить вам, ведь он действует в ваших интересах.

        Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту «Ответственность туроператора и турагента», где подробно рассказано на что надо обратить внимание при подписании договора

        Или ТУТ вы узнаете о полномочиях арбитражных судов РФ

        Как можно расторгнуть трудовой договор с беременной:

        https://legalmap.ru/articles/tp/dismiss/beremennoy-zhenshchiny/

        Выплата агентского вознаграждения

        Важным условием агентского договора можно считать то, что агент должен получить вознаграждение от принципала.

        выплата денег

        Это в рыночной ситуации вполне объяснимо, потому что всякий труд должен быть оплачен.

        Даже если в договоре не указан размер, который полагается к выплате агенту, это вовсе не означает, что агент действует бесплатно.

        Статья 1006 Кодекса в этом случае предусматривает, что вознаграждение агент в любом случае получит, но в размере, который обычно платится за подобные услуги.

        Если в договоре стоит указание на размер вознаграждения, но не включено условие о сроках его выплаты, то Кодекс предусматривает, что в этом случае вознаграждение надо заплатить в течение одной недели с даты получения от агента составленного им отчета о своих действиях по договору.

        Предоставление отчета

        К слову, об отчетах.

        Требование их предоставить установлено статьей 1008 Кодекса, которая закрепляет, что это обязанность агента, даже если в договоре нет такого требования.

        Получив отчет, вы, как принципал, можете не согласиться с ним и попросить устранить ваши замечания.

        Это требование статьи 1008 Кодекса. Обычно срок для направления возражений – 30 дней.

        Положительные моменты

        К положительным моментам договора можно отнести экономию сил и времени, ведь вам не приходится самостоятельно ходить по различным инстанциям, стоять в очередях, бегать по банкам и нотариусам.

        Весь процесс уже ведется агентом.

        Если вам не хочется афишировать свои достижения, права на землю или иные ресурсы, можно заключить договор, в котором агент будет действовать от своего, а не вашего имени.

        Тогда во всех базах данных он будет фигурировать в качестве арендатора, арендодателя или в ином статусе.

        Отрицательные моменты

        Конечно, работу агента нужно контролировать и постоянно проверять.

        К сожалению, не всегда можно довериться и быть уверенным в правильности выполнения им своих действий.

        трещина в стене дома

        Ведь последствия возникнут у вас.

        Например, вы можете нанять агента для строительства дома, бани или дороги.

        После окончания работ и сдачи объекта собственность на построенный объект будет оформлена на вас.

        Значит, и все риски в части соответствия строения ГОСТам и другим требованиям будут возложены на вас.

        Ведь вы приняли у агента работы, оплатили их.

        Но суть остается в том, что взыщут прежде всего с вас, и только потом вы сможете заявить о регрессе.

        Права и обязанности

        У агента есть обязанность выполнить поручение принципала в точном соответствии с его указаниями и в срок, обязательно написать отчет и отправить принципалу.

        У принципала – обязанность заплатить агенту за его работу вознаграждение, а также компенсировать агенту все расходы, которые он в процессе работы понес (транспортные расходы, командировочные и пр.).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector