Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10

Применение новых ставок НДС: не все так просто

Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ внес коррективы в НК РФ, благодаря которым изменены налоговые ставки НДС: при продаже фруктов и ягод (включая виноград) теперь (с 01.10.2019) применяется пониженная (10 % вместо 20 %) ставка налога, а при реализации пальмового масла, напротив, повышенная (20 % вместо 10 %). Однако для 10 %-й ставки есть обязательное условие: конкретные коды должны быть включены в правительственный перечень, но с его обновлением и случилась заминка. В итоге возникли многочисленные вопросы. Вправе ли таможенники проводить таможенное оформление фруктов по прежней ставке? Могут ли при таких обстоятельствах торговцы применять пониженную налоговую ставку НДС? На что еще обратить внимание? Ответы – в статье.

Реализация пальмового масла.

С 01.10.2019 применяется повышенная ставка НДС.

В пункте 2 ст. 164 НК РФ перечислены товары и услуги, реализация которых подлежит льготному налогообложению.

В этом же пункте сказано, что коды видов продукции, перечисленных здесь, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2),
а также Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по ставке 10 % при реализации (далее – Перечень ОКПД 2);

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень ТН ВЭД).

До недавнего времени реализация пальмового масла облагалась по налоговой ставке НДС 10 %.

Федеральный закон № 268-ФЗ исключил этот продукт из абз. 6 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, соответственно, с 01.10.2019 к его реализации применяется ставка НДС базовая — 20 %.

Предварительная оплата.

Если продукт оплачен предварительно до указанной даты, «авансовый» НДС с полученной суммы рассчитывается по ставке 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ). Соответствующие данные продавец заносит в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж).

Предъявленный продавцом налог (абз. 2 п. 1, 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ) покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В момент отгрузки (с октября 2019 года и далее) продавец исчислит НДС по ставке 20 % (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), при этом заявит к вычету «авансовый» НДС по ставке 10/110 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель, в свою очередь, учтет в составе вычетов «входной» НДС по ставке 20 % и восстановит «авансовый» НДС по ставке 10/110 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но поскольку сумма налога по сделке из-за изменения ставки меняется, стороны могут договориться о доплате налоговой разницы. Во всяком случае именно такие рекомендации давала ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ для схожей ситуации: повышения с 01.01.2019 базовой ставки.

Важный момент: если между сторонами возникают разногласия, обязательно нужно обращать внимание на то, как установлена цена договора. Если она установлена с указанием:

«цена, кроме того НДС» – дополнительные затраты несет покупатель. Компенсировать доплату он сможет при наличии права на вычет;

«цена, в том числе НДС» (или просто «цена») – повышение ставки оплачивает продавец, если не договорится с покупателем об увеличении цены.

Вопросы импортеров.

Итак, в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ пальмовое масло с 01.10.2019 не числится, вместе с тем в Перечне ТН ВЭД оно осталось (соответствующие коррективы на 01.12.2019 еще не внесены).

Вероятнее всего, данный факт не станет препятствием для взимания таможенниками «ввозного» НДС по ставке 20 % (ведь нормы Налогового кодекса на основании п. 1 ст. 4 имеют приоритет над подзаконными актами, в том числе над постановлениями Правительства РФ). Начисление этого налога в отчетности не отражается; вычет будет произведен в сумме уплаченного (20 %-го) налога и отражен в декларации по НДС в строке 150 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров…» разд. 3.

Но не станет ли это при формальном подходе поводом для снижения вычета?

Надеемся, что нет. Чтобы заявить вычет по НДС, в книге покупок нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату «ввозного» НДС на таможне (Письмо ФНС России от 22.02.2019 № СД-4-3/3108). И если НДС при ввозе пальмового масла уплачен по базовой ставке, эту сумму можно легко подтвердить, значит, и проблем с вычетом быть не должно.

Реализация фруктов и ягод: пониженная ставка под вопросом.

О проекте перечней

Федеральным законом № 268-ФЗ не предусмотрено специальных правил применения ставки НДС пониженной в отношении фруктов и ягод (включая виноград). Следовательно, по факту отгрузки после 01.10.2019 НДС исчисляется по ставке 10 %, а при получении предоплаты (также после 01.10.2019) – по ставке 10/110.

Однако для применения пониженной налоговой ставки НДС нужно, чтобы код продукции соответствовал тому, что указан в правительственном перечне.

К сведению

Для применения ставки НДС 10 % достаточно, чтобы реализуемый в России товар был поименован хотя бы в одном из перечней (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС России от 15.05.2017 № СД-4-3/8999@). Например, если код ввезенного товара не приведен в Перечне ОКПД 2, однако соответствует коду из Перечня ТН ВЭД, импортер вправе реализовать товар на территории РФ с применением ставки НДС 10 %.

Однако если в Перечне ТН ВЭД импортируемый товар отсутствует, но он есть в Перечне ОКПД 2, применять льготную ставку нельзя. Специалисты финансового ведомства в Письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 делают на этом акцент, подкрепляя свой вывод Определением ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017.

В перечнях ОКПД 2 и ТН ВЭД коды видов фруктов и ягод (включая виноград) не приведены, а соответствующие коррективы, как было указано выше, еще не внесены.

Вместе с тем Минсельхоз совместно с финансовым ведомством (в целях реализации Федерального закона № 268-ФЗ) разработал проект изменений в Постановление Правительства РФ № 908: Перечень ОКПД 2 планируется дополнить разделом «Фрукты и ягоды (включая виноград)», включающим следующие позиции.

Код

Наименование

Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны, свежие)

Плоды цитрусовых культур

Плоды семечковых и косточковых культур

Семена плодовых культур

Ягоды и плоды растений вида Vaccinium

Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки

Рассада ягодных культур

Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки

Культуры плодовые семечковые

Культуры плодовые косточковые

Виноград (культура ягодная)

Культуры плодовые и ягодные прочие

* Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.

Перечень ТН ВЭД планируется дополнить разделом того же наименования «Фрукты и ягоды (включая виноград)».

Финики, инжир, ананасы, авокадо, куайява, манго и мангостан, или гарциния свежие

из 0804 10 000 0

из 0804 40 000 0

Цитрусовые плоды свежие

из 0805 10 800 0

апельсины прочие свежие

из 0805 21 000 0

мандарины (включая танжерины и сатсума) свежие

из 0805 22 000 0

из 0805 29 000 0

вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых свежие

из 0805 40 000 0

грейпфруты, включая помело свежие

лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы (Citrus aurantifolia, Citrus latifolia) свежие

из 0805 90 000 0

цитрусовые плоды прочие свежие

Арбузы, дыни и папайя свежие

Яблоки, груши и айва свежие

Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива) свежие

Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие свежие

из 0810 90 750 0

барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты свежие

ягоды дикорастущие свежие

Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)

корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур

семена плодовых деревьев

Причем, как подчеркивает Минфин в письмах от 05.11.2019 № 03-07-14/85038, от 31.10.2019 № 03-07-14/84073[1], проектом предусмотрено, что обновленные перечни распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.

Предполагаем, что пониженную ставку можно применять до того момента, когда появятся соответствующие изменения в перечнях. Однако руководствоваться проектом, который еще может быть изменен, – неправильно. Иными словами, пока точно не известно, в отношении каких наименований и кодов фруктов и ягод (включая виноград) можно применять ставку НДС 10 %, безопаснее применять общую налоговую ставку НДС.

Предварительная оплата

Не исключено, что у налогоплательщика-продавца может сложиться следующая ситуация: аванс (условно 120 руб.) получен им, например, в сентябре, начислен «авансовый» НДС (в сумме 20 руб.), а отгрузка произведена в тот момент, когда точно известно, что в отношении этого товара применяется пониженная ставка НДС (110 руб., в том числе НДС – 10 руб.). Тогда возникает вопрос: какую сумму «авансового» налога заявить к вычету?

«Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгрузки, с даты отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых засчитывается ранее полученная оплата (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Следуя нормам НК РФ (в рамках предложенного примера), налогоплательщик сможет заявить к вычету с даты отгрузки товаров НДС в сумме 10,9 руб. (120 руб. х 10 / 110).

Вместе с тем известно, что применять вычеты по НДС, исчисленному с полученной предоплаты, в сумме, превышающей сумму налога, исчисленную в момент реализации товаров, можно на основании п. 5 ст. 171 НК РФ только в случае изменения условий соответствующего договора, согласно которым стоимость товаров уменьшается на сумму НДС, относящуюся к величине снижения ставки налога, и в случае возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателю.

Таким образом, возникшую разницу в сумме 9,1 руб. (20 — 10,9) можно заявить к вычету в случае, если стороны договора изменят условия, по которым стоимость товаров уменьшается на разницу в части НДС и эта разница возвращается покупателю.

Обратите внимание

Специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли порядок применения вычетов по суммам НДС, исчисленным с авансовых платежей, в случаях изменения в последующих периодах условий налогообложения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так, при получении с учетом НДС предварительной оплаты в счет расчетов за поставку товаров, стоимость которых в момент их отгрузки не подлежит налогообложению или освобождена от налогообложения, у налогоплательщика-продавца право на вычет по НДС, исчисленному и уплаченному с полученных авансовых платежей, возникает, только если в договор купли-продажи вносятся изменения, уменьшающие стоимость товаров на сумму НДС, а сумма излишне полученного налога в составе оплаты (частичной оплаты) возвращена покупателю (см., например, письма от 19.03.2015 № 03-07-14/14963, от 21.10.2013 № 03-07-07/43824, от 15.05.2012 № 03-07-07/51).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога по возвращенным авансовым платежам могут производиться в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

Если же после внесения в договор изменений стоимость товаров без учета НДС соответствует ранее установленной сторонами стоимости товаров с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная при получении оплаты (частичной оплаты), вычету не подлежит.

В главе 21 НК РФ произошли изменения в отношении налоговых ставок НДС при реализации пальмового масла, а также фруктов и ягод (включая виноград). Однако возникли сложности с применением новых, в частности пониженных, ставок, так как соответствующие правительственные перечни своевременно не скорректированы. Надеемся, в ближайшее время этот вопрос будет решен.

[1] Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России от 30.10.2019 № 03-07-14/83477, № 03-07-14/83679, от 29.08.2019 № 03-07-07/83320.

Товары, облагаемые при ввозе в Беларусь НДС по ставке 10 %

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь. [∗] приложение 26 к Налоговому кодексу Республики Беларусь

Код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

Краткое наименование товара*

0201-0203,
0204
(кроме 0204 50),
0205 00,
0206
(кроме 0206 10 100 0,
0206 22 000 1,
0206 29 100 0,
0206 30 000 1,
0206 30 000 3,
0206 41 000 1,
0206 49 000 1,
0206 80,
0206 90),
0207
(кроме 0207 43 000,
0207 45 930,
0207 53 000,
0207 55 930),
0208 10

мясо и пищевые мясные субпродукты

0301 93 000 0,
0302-0304

рыба, включая филе и прочее мясо рыбы, живая, свежая, охлажденная, мороженая

0401-0404, 0405 10,
0405 20,
0406 10,
0406 30
(кроме 0406 30 100 0),
0406 90 690 0,
0406 90 860 0-0406 90 990

молоко и молочная продукция

0407 21 000 0,
0407 29 100 0,
0407 90 100 0,
0408 11 800 0,
0408 19 810 0,
0408 19 890 0,
0408 91 800 0,
0408 99 800 0

яйца и яйцепродукты

картофель свежий или охлажденный

1006 30,
1006 40 000 0,
1101 00

злаки и продукция мукомольно-крупяной промышленности

масло подсолнечное сырое

подсолнечное масло или его фракции в первичных упаковках нетто-объемом 10 л или менее, прочие

масло подсолнечное или сафлоровое и их фракции, прочие

1514 11 900,
1514 19 900

масло рапсовое (из рапса, или кользы) с низким содержанием эруковой кислоты и его фракции, прочие

1514 91 900,
1514 99 900

масло рапсовое (из рапса, или кользы) или горчичное и их фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава, прочие

Из 1601 00,
из 1602 32,
из 1602 39,
из 1602 41,
из 1602 42,
из 1602 49,
из 1602 50

готовые продукты из мяса (за исключением деликатесных: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, содержащих в наименовании слова «шинка», «корейка», «балык», «карбонад», «шейка», «окорок», «пастрома», «филей», и продуктов из свинины, баранины, говядины, телятины, изготовленных из внутренней пояснично-подвздошной мышцы (вырезки) или длиннейшей мышцы; продуктов из свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка)**

гомогенизированные готовые продукты для детей раннего возраста

сахар тростниковый или свекловичный и химически чистая сахароза, в твердом состоянии

готовые пищевые продукты, предназначенные для детей раннего возраста, расфасованные для розничной продажи

макаронные изделия с начинкой или без начинки

1905 10 000 0,
1905 40,
1905 90 100 0,
1905 90 300 0,
из 1905 90 600 0-1905 90 900 0

хлеб, хлебобулочные изделия

гомогенизированные составные готовые пищевые продукты для детей раннего возраста

Товары для детей

школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей**

Из 4820 10 500 0

6101 20 900 0,
6101 30 900 0,
6101 90 800 0,
6102 10 900 0,
6102 20 900 0,
6102 30 900 0,
6102 90 900 0

куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия***

костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками***

костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки***

костюмы спортивные, лыжные и купальные трикотажные***

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для мальчиков**, ***

пальто, полупальто, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки для девочек**, ***

костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками***

костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки***

водонепроницаемая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы****

6402
(кроме 6402 12,
6402 19 000 0)

прочая обувь с подошвой и с верхом из резины или пластмассы****

6403
(кроме 6403 12 000,
6403 19 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из натуральной кожи****

6404
(кроме 6404 11 000 0)

обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи
и с верхом из текстильных материалов****

коляски детские и их части

Из 9403 20 200 9,
из 9403 50 000,
из 9403 70 000 8

кровати с размерами основания, не превышающими 1 400 × 600 мм**

Из 9404 21,
из 9404 29

матрацы с размерами, не превышающими 1 400 × 600 мм**

Из 9619 00 300 0,
из 9619 00 500,
9619 00 810

детские пеленки и подгузники**

* Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.

** Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.

*** Только размеры: рост — до 176 сантиметров включительно, обхват груди — до 84 сантиметров включительно.

**** С длиной стельки: по резиновой обуви — до 217 миллиметров включительно, по валяной обуви — до 230 миллиметров включительно, по кожаной и прочим видам обуви — до 240 миллиметров включительно.

Перечень продовольственных товаров для детского питания, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь. [∗] приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении»

Код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

Краткое наименование товара *

Из 1905 31 300 0 **

сладкое сухое печенье, содержащее 8 мас. процентов или более молочных жиров, для детского питания

овощи гомогенизированные, для детей раннего возраста

гомогенизированные готовые продукты, с содержанием сахара более 13 процентов, для детей раннего возраста

гомогенизированные готовые продукты, прочие, из тропических фруктов, для детей раннего возраста

гомогенизированные готовые продукты, прочие, для детей раннего возраста

фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные, для детского питания

соки фруктовые (включая виноградное сусло) и соки овощные для детского питания

Из 2202 99 190 0 **

безалкогольные напитки для детского питания

* Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.
** Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.

НДС 10 процентов в 2021 году

Налогообложение НДС производится по ставкам, перечисленным в ст. 164 НК РФ. Льготная ставка НДС 10% применяется в отношении определенных товаров, общий перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ, а конкретные их наименования перечислены в соответствующих правительственных Постановлениях. Расскажем о ставке 10% НДС, на какие товары она распространяется в 2021 году.

Ставка НДС 10 процентов

В 2021 году действует несколько налоговых ставок по НДС: стандартная ставка 20% и льготные ставки – 10% и 0%.

Ставка НДС 10% применяется к некоторым продовольственным товарам, товарам для детей, печатной продукции, медизделиям (пп. 1-4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Постановлениями Правительства РФ определяются перечни с указанием конкретных кодов по классификатору продукции ОКПД2 (ОК 034-2014 (КПЕС 2008) утв. Приказом Росстандарта № 14-ст от 31.01.2014) в отношении товаров, облагаемых по льготной ставке при реализации их на территории нашей страны, а также перечни с указанием кодов ТН ВЭД (утв. решением Совета ЕЭК № 54 от 16.07.2012) по товарам, ввозимым в РФ.

Кроме того, в 2021 году продолжает действовать ставка 10% по услугам воздушных пассажирских перевозок внутри России. Но при этом есть исключения – услуги перевозки облагаются по обычной ставке 20%, когда пункт отправления или назначения находится на территории Крыма, Севастополя, Калининградской области или Дальневосточного федерального округа, а также, если маршрут перевозки не включает территорию Москвы и Московской области (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Продовольственные товары с НДС 10%

Перечень продуктов, реализация которых облагается по пониженной ставке, приведен в Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004. Под НДС 10 процентов попадают различные категории: живой скот и птица, рыба, мясо, молоко, масло, жиры, соль, сахар, мука, крупы, фрукты, овощи, питание для детей и диабетиков и т.д.

Читайте также  Заявление по документообороту с ПФР

С 01.01.2021 г. ставка 10% прекратила действие в отношении лизинга племенного скота и птицы с правом выкупа (закон № 118-ФЗ от 05.08.2000).

Последние изменения в Постановление № 908 внесены 27.04.2021 г., согласно которым с 1 июля 2021 г. для ставки НДС 10% перечень пополнился четырьмя позициями льготируемых товаров:

  • ракообразные — немороженые, относящиеся к продукции рыбоводства (ОКПД2 03.21.30.000), и мороженые морские (ОКПД2 10.20.31.110);
  • рыбные печень и молоки — свежие/охлажденные (ОКПД2 10.20.12), а также мороженые (ОКПД2 10.20.16).

Также с 1 июля разрешено льготное налогообложение без ограничений следующей продукции, ввозимой в РФ:

  • яйца домашних кур (ТН ВЭД 0407 11 000 0);
  • яйца прочей домашней птицы (ТН ВЭД 0407 19).

НДС 10 процентов: перечень товаров для детей

Список детских товаров, к которым применима пониженная ставка НДС, утвержден тем же Постановлением № 908 от 31.12.2004. В перечне представлены группы товаров, включающие:

  • детскую одежду,
  • обувь (кроме спортивной),
  • детские кровати, матрацы,
  • детские коляски,
  • товары для школы (тетради, дневники, счетный материал, альбомы для рисования/черчения, папки, обложки для тетрадей, пеналы и др.),
  • подгузники,
  • игрушки и т.п.

НДС 10 процентов – перечень видов печатных изданий

Периодические издания и книжная продукция облагаются 10% НДС в соответствии с перечнем, утвержденным правительственным Постановлением № 41 от 23.01.2003 (ред. от 15.07.2021).

Периодическое печатное издание – это регулярно издаваемые (не реже 1 раза в год) газеты, журналы, альманахи, информационные бюллетени и т.п., имеющие постоянное название и текущий номер. В облагаемый по ставке НДС 10% перечень товаров книжной индустрии входят книги, связанные с образованием, наукой, культурой (книги, брошюры, альбомы по искусству, ноты, издания для слепых, отрывные календари), в т.ч. в аудиоформате и распространяемые через интернет. С 01.01.2021 г. в перечень включены электронные версии книг, а также книги на дисках и иных физических носителях.

К льготируемой периодике и книжной продукции не относятся издания рекламного (когда реклама превышает 45% от объема издания) и эротического характера.

НДС 10 процентов (перечень 2021 года): медицинские товары

Постановлением Правительства № 688 от 15.09.2008 (ред. от 06.02.2020) определено, что под льготную ставку попадают медицинские товары как российского так и иностранного производства, а именно:

  • лекарства, включая лекарственные средства для проведения клинических исследований препаратов, а также препараты, изготовленные аптеками (лекарственные растения, морская вода и соль, карбонаты, сульфаты, аммиак, сыворотки, вакцины, реагенты для диагностики и т.д.);
  • медизделия, кроме освобождаемых от налогообложения согласно пп.1 п. 2 ст. 149 НК РФ; под ставку 10% попадают шприцы, катетеры, части рентгенаппаратов, лабораторная посуда, стеклянная тара для медикаментов, перевязочные материалы, гипс, марля, профессиональная одежда, постельное белье и множество иных изделий.

Пониженная ставка 10% применяется только к медпродукции, включенной в соответствующий госреестр или единый реестр ЕАЭС.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2021 году

В каких случаях НДС с 1 января 2021 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2021 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2021 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель; , включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);

    В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

    • товарам, предназначаемым для детей:
      • к трикотажным изделиям;
      • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
      • обуви (кроме спортивной);
      • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
      • игрушкам и пластилину;
      • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;

      О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

      • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

      По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

      • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
      • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
      • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

      Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2021 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

      Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2020-2021 годах

      С 01.07.2020 по ставке 10% облагаются ввоз и продажа некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень продовольственных товаров, при продаже которых налог нужно платить по ставке 10%, внесены следующие молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира:

      • напитки, коктейли и кисели;
      • желе, соусы, кремы, пудинги, муссы, пасты и суфле;
      • консервы сгущенные.

      Кроме того, по пониженной ставке должна облагаться и реализация молокосодержащего мороженого. Эти изменения предусмотрены постановлением Правительства от 09.03.2020 № 250.

      В 2019 году изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, внесены постановлениями Правительства РФ:

      • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
      • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

      Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

      • в части продтоваров:
        • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
        • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
        • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
        • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
        • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
        • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
        • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
        • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
        • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
        • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
        • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
        • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
        • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
        • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
        • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
        • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
        • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
        • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
        • детализированы коды для подгузников.

        Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

        Итоги

        Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019-2020 годах внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector