Подарочные сертификаты: как выпустить и как отразить

Подарочные сертификаты: как выпустить и как отразить

Чеки ККТ и подарочные сертификаты

Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (“сгорание” неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?

Особенности применения ККТ при продаже собственных подарочных сертификатов

1. Правила применения ККТ при осуществлении расчетов на территории РФ определены Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ), а также иными принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ. Указанные организации или индивидуальные предприниматели именуются “пользователями”. В свою очередь, под “расчетами” понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа, в частности, за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

При этом Законом № 54-ФЗ не предусмотрено освобождение организаций от обязанности использования ККТ в случае реализации собственных подарочных сертификатов. Равно как и не установлено какого-либо конкретного порядка действий пользователя при осуществлении операций с подарочными сертификатами.

Представители официальных органов неоднократно разъясняли, что применять ККТ в общеустановленном порядке и выдавать кассовый чек необходимо как в день продажи подарочных сертификатов, так и в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, ФНС России от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

2. Законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот. Статьей 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с чем точная квалификация их правовой природы затруднительна.

На практике под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, или иного лица, указанного в сертификате, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, либо на иную сумму с вычетом из цены такого товара, работы, услуги всей суммы, указанной в сертификате, или ее части, оформляемым как зачет или скидка. Как правило, приобретение подарочных сертификатов у эмитента рассматривается как особая форма предварительной оплаты товаров, работ, услуг (например, письма Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609)(Вместе с тем в отдельных случаях подарочные сертификаты могут быть отнесены к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/65746). На наш взгляд, подарочный сертификат может быть определен как товар только покупателем в случае его приобретения с целью дальнейшей перепродажи, что согласуется и с понятиями бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Для эмитента собственный подарочный сертификат не может выступать в качестве товара, ведь у организации, выпустившей такой сертификат, существует обязанность его принять в оплату (обмен) реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (в соответствии с условиями выпуска сертификата). То есть в таком случае подарочный сертификат считается своеобразным средством платежа и удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров (работ, услуг) по номиналу наравне с денежными средствами (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № 13АП-9454/14).).

Указанная позиция поддержана определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498, внесшего некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов (смотрите также письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (раздел “Налог на прибыль”), информацию ФНС России от 13.01.2015).

Как отмечено начальником Управления оперативного контроля ФНС России г-ном Будариным А. (смотрите Интервью с начальником Управления оперативного контроля ФНС России Будариным А. “О нюансах перехода на новый порядок применения ККТ” (ГАРАНТ.РУ, 26 октября 2016 г.)), каждый предприниматель по своему усмотрению определяет правовой режим подарочных сертификатов. Кто-то – как самостоятельный товар или право на получение будущей скидки, кто-то – как предварительный договор на определенную сумму и т.д. Все зависит от того, какой смысл вкладывает предприниматель в этот объект, как его использование отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

При этом, принимая во внимание приведенное выше письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, представитель ФНС России считает, что самым правильным способом отражения средств, полученных от реализации подарочных сертификатов, не вызывающим вопросов от проверяющих органов, является их зачисление в качестве оплаты по предварительному договору. Поскольку предмет договора при реализации подарочного сертификата, как правило, не может быть определен, то по своей сути и природе это предварительный договор. Если таким образом отражена реализация подарочной карты, то дальнейшее ее использование при реализации товаров не представляет сложности.

Так, в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован путем погашения ранее внесенного аванса. Таким образом, не произойдет “задвоения” выручки, а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.

3. С учетом изложенного в рассматриваемом случае при реализации организацией собственных подарочных сертификатов полученные от их покупателей суммы могут быть рассмотрены в качестве предварительной оплаты услуг, впоследствии приобретаемых держателями сертификатов.

При осуществлении расчетов в виде аванса и предоплаты, в том числе с использованием подарочных сертификатов, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ “Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию”, предусматривающий три версии форматов фискальных документов, а также соответствующие признаки способа расчета при авансах.

По разъяснениям налоговой службы, при реализации подарочного сертификата пользователем ККТ в кассовом чеке указывается наименование товара – подарочный сертификат, а признак способа оплаты – аванс. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, а также признак способа расчета – “полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета” (“полный расчет”) (Вопрос: Каким образом налогоплательщику осуществить расчет с покупателем, если за покупку товара покупатель полностью рассчитывается подарочным сертификатом? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, август 2017 г.), письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-01-15/4114).

Конкретные примеры формирования кассовых чеков при осуществлении аванса и предоплаты, а также операций с подарочными сертификатами (их продажа, варианты последующей оплаты покупки с использованием ранее приобретенной подарочной карты, в том числе в случаях, когда стоимость покупки больше или меньше номинала подарочного сертификата) описаны в методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков, размещенных на сайте ФНС России в разделе “Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники” (Вместе с тем в отдельных случаях подарочные сертификаты могут быть отнесены к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/65746). На наш взгляд, подарочный сертификат может быть определен как товар только покупателем в случае его приобретения с целью дальнейшей перепродажи, что согласуется и с понятиями бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Для эмитента собственный подарочный сертификат не может выступать в качестве товара, ведь у организации, выпустившей такой сертификат, существует обязанность его принять в оплату (обмен) реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (в соответствии с условиями выпуска сертификата). То есть в таком случае подарочный сертификат считается своеобразным средством платежа и удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров (работ, услуг) по номиналу наравне с денежными средствами (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № 13АП-9454/14).).

В случае, если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются “аванс” и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 31.08.2017 № 03-01-15/55893, Вопрос: Как правильно оформить предоплату (аванс)? Что необходимо указывать в кассовом чеке, если в момент оплаты невозможно определить объем и список товаров (работ, услуг)? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, август 2017 г.).

Бухгалтерский учет

Сама по себе реализация подарочного сертификата покупателю (рассматриваемая как получение предварительной оплаты за услуги), не образует ни доходов ни расходов у организации-эмитента (п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) (Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут быть единовременно учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 “Расходы на продажу”).). Единственное, в случае учета подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или ином специально открытом для этих целей счете) при их передаче покупателю отражается его выбытие с забалансового учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Учитывая, что организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в бухгалтерском учете продажу подарочного сертификата и последующий его обмен на услуги можно отразить следующим образом:

Кредит 006
– сертификат передан покупателю;

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет “Полученные авансы” (76)
– получены денежные средства от покупателя подарочного сертификата;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
– отражена выручка от реализация услуг;

Дебет 62, субсчет “Полученные авансы” (76) Кредит 62
– номинал предъявленного сертификата зачтен в оплату оказанных услуг.

В случае, если стоимость оказанных услуг превышает номинал предъявленного сертификата:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– получена оплата за услуги в части, не покрытой номиналом сертификата.

При указанных в вопросе условиях выпуска подарочного сертификата в случае, если стоимость оказанных услуг окажется меньше его номинала, оставшаяся непогашенной сумма будет продолжать числиться в качестве аванса. Отметим, учитывая, что законодательно вопрос обращения подарочных сертификатов не урегулирован, не определен и конкретный период, в течение которого может действовать подарочный сертификат. Поэтому подарочный сертификат вполне может быть бессрочным, но, на наш взгляд, это нецелесообразно.

В случае, когда эмитентом установлен срок, в течение которого может быть предъявлен подарочный сертификат, либо если условиями его выпуска предусмотрено, что номинал в части, превышающей стоимость оказанных услуг, погашается при предъявлении сертификата, оставшаяся сумма аванса подлежит учету организацией в составе прочих доходов:

Дебет 62, субсчет “Полученные авансы” (76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– неиспользованный покупателем аванс по подарочному сертификату учтен в составе доходов.

Ответ подготовил: Лазарева Ирина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества

Как продавать подарочные сертификаты и не нарушить закон

Елена Мехоношина

Подарочным сертификатом называют красиво оформленный документ, который обменивают на товар или услугу на указанную сумму денег. Обычно покупает сертификат один человек, а предъявляет другой — которому этот сертификат подарили. Та же суть у подарочной карты, купона или электронного сертификата.

Правил для подарочных сертификатов в законе нет. Но сама фишка законна: суды считают, что это устоявшийся обычай для привлечения клиентов. А вот многие популярные условия для подарочных сертификатов противоречат закону — про них будет ниже.

На каких условиях можно продавать подарочные сертификаты

Продавец сам решает, какой у сертификата будет номинал, какую услугу получит клиент и какой у сертификата срок действия. Учесть нужно следующее.

— Номинал на сертификате можно не писать, если он на конкретную услугу, например, фотосессию. Но у сертификата всё равно будет цена — сумма денег, которую заплатил покупатель и которую продавец обязан вернуть, если клиент откажется от подарка.

— Если на сертификате не сказано, на какую услугу или товар его можно потратить, клиент выберет любую из ассортимента продавца. Нельзя сказать «у массажиста нет записи, выбирайте маникюр, там у мастера пусто». Тут работает правило о запрете навязанных услуг из ст. 16 Закона о правах потребителя.

— Продавать сертификаты без срока действия — плохая идея. Клиент сможет потребовать свой подарок хоть через пять лет. А вот если срок есть, то после его истечения сертификат сгорает. Это правило про договоры со сроком из ч. 3. ст. 425 ГК РФ.

Условия лучше всего написать на самом сертификате. А для электронных — в письме к нему. Отдельный документ с правилами не нужен. Покупка сертификата будет считаться согласием клиента с офертой даже без его подписи.

Обязан ли продавец вернуть деньги за подарочный сертификат

Сделать подарочный сертификат невозвратным нельзя. Но обязанность продавца вернуть деньги зависит от срока. Если срок сертификата не истёк, продавец обязан вернуть деньги. А если истёк, то уже нет.

Срок сертификата не истёк

С юридической точки зрения подарочный сертификат — это предоплата — так сказал Верховный Суд в Определении № 57-КГ15-7.

Отказаться от услуги или ещё не выбранного товара клиент может в любой момент даже без причины. Про это сказано в ст. 32 Закона о правах потребителей и ст. 455 ГК РФ. А если клиент не получил товар или услугу, то предоплата для продавца — это неосновательное обогащение, которое нужно вернуть по ст. 1102 ГК РФ.

Писать на сертификате про невозвратность бесполезно. Суды любят говорить так: подарочные сертификаты — это реклама и маркетинг, и они не меняют правил из закона. Закон выше условий сертификата, которые придумал продавец — ст. 16 Закона о правах потребителей.

Если клиент знает свои права, то пойдёт в суд и всё равно получит свои деньги. Причём сверху отсудит проценты, моральный вред, штраф за отказ вернуть деньги добровольно и расходы на юриста. А на отсутствие чека на оплату суды не смотрят.

Например, ювелирный салон отказался вернуть клиенту 5000 ₽ за подарочный сертификат. В итоге салон заплатит 5 000 ₽ плюс 2000 ₽ компенсации морального вреда и штраф 3 500 ₽ — дело № 88-20714/2020.

Однако иногда суды признают, что сертификат может быть невозвратным. Правда, только для покупателя, а не для получателя подарка. Но таких решений единицы, и мы не советуем отказывать в возврате.

Один известный парфюмерный магазин выиграл суд с покупателем. Мужчина пытался вернуть подарочные сертификаты на 10 000 и 20 000 ₽, потому что передумал их дарить. Но суд сказал, что когда мужчина платил деньги, видел, что сертификаты невозвратные, поэтому не может их вернуть — дело № 88-9228/2021.

Предоплату надо вернуть в течение семи дней после возврата подарочного сертификата — ст. 314 ГК РФ.

Ссылаться на то, что клиент якобы активировал сертификат, например, записался онлайн на фотосессию, и теперь деньги сгорели, тоже нельзя. Если клиент не успел получить услугу, удержание предоплаты незаконно.

Срок сертификата истёк

Если клиент не успел предъявить сертификат в срок, продавец уже не обязан возвращать деньги, они сгорели, потому что прекратился договор — ч. 3 ст. 425 ГК РФ.

В спорах по просроченным сертификатам суды поддерживают продавцов.

К примеру, покупатель не успел обналичить в магазине подарочные карты и потребовал вернуть деньги. Магазин отказал ему, суд тоже согласился. Срок карты был написан на ней же, и покупатель это прекрасно видел, поэтому поезд ушёл — дело № 88-18284/2020.

Исключение: продавец подарил сертификат, а не продал

Бывает, продавцы дарят сертификаты на определённую сумму в виде бонуса к покупке. Обменять такой сертификат на деньги клиент не может даже во время срока действия. Нет денег — нет и обязанности их вернуть.

Штраф за обмен сертификата на деньги

В условиях для сертификата нельзя писать, что деньги вернуть можно, но только при удержании продавцом части денег как штрафа. За такое продавец сам рискует получить штраф от Роспотребнадзора по ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ: ИП от 1000 до 2000 ₽, для юрлиц от 10 000 до 20 000 ₽.

Обязан ли продавец вернуть часть непотраченных денег

Если клиент потратил не всю сумму с сертификата, продавец обязан «сдать сдачу».

Мы уже говорили, что подарочный сертификат — это предоплата, её нельзя удерживать. И заставить клиента купить товар, который ему не нужен тоже нельзя.

В одном деле клиент предъявил в магазин подарочный сертификат на 1000 ₽. Но товара выбрал только на 87 ₽, а оставшиеся 913 ₽ потребовал вернуть. Магазин отказался, а суд обязал его отдать неистраченные деньги. И сверху присудил 200 ₽ компенсации морального вреда, 1077 ₽ неустойки, 456 ₽ штраф за отказ решить дело до суда и 7 000 ₽ (!!) расходов клиента на юриста — дело № 88-6236/2020.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Может ли клиент вернуть товар, который купил по сертификату

Клиент может вернуть непродовольственный товар, который в течение двух недель ему разонравился, или в гарантийный срок выяснилось, что товар некачественный. Считается, что для продавца это обычная продажа за деньги — ст. 18, 25 Закона о правах потребителей.

Статья актуальна на 30.09.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Особенности учета подарочных сертификатов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение подарочных сертификатов и передачу их работникам в качестве подарков к празднику?
Сертификаты приобретены в количестве 150 штук. Стоимость одного подарочного сертификата соответствует его номиналу и равна 1 500 руб. (НДС не предъявлен). Передача сертификатов работникам оформлена актом приемки-передачи. Иных подарков в текущем календарном году работники не получали. Выдача подарков не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами.
Посмотреть ответ

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Читайте также  Со скольки лет можно кататься на квадроцикле

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

  • На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
  • Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

  • изготовление;
  • продажа (реализация);
  • погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
  • погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

  • траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
  • учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
  • принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
  • оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

  • отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
  • начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
  • списание бланков: Кредит 006 сч.;
  • отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
  • списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
  • начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
  • зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
  • зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

  • отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
  • отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Какой порядок учета подарочных карт, приобретаемых учреждением для вручения на мероприятиях?

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

ВОПРОС

Учреждение приобретает подарочные карты для вручения (дарения) на мероприятиях. Заполняется ведомость, расписываются те граждане, которым данные карты вручаются.

Каков порядок учета подарочных карт с определенным номиналом в бюджетном учреждении?

Затраты на приобретение подарочных карт (сертификатов) отразите по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Расходы отнесите на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. 11.4.8 Порядка N 209н, п. 51.2.4.4 Порядка применения КБК № 132н, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-07/31230).

Порядок учета зависит от того, поступают подарки на хранение или их сразу вручают.

1. Подарочный сертификат (карта) до вручения поступает на склад, другие места хранения.

Отразите его на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». В момент выдачи карты (сертификата) из места хранения ответственному сотруднику спишите его со счета 105.06 и отразите на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Ответственный сотрудник должен оформить факт передачи карты (сертификата) актом. После вручения (подписания акта) спишите его с забалансового счета 07. Форму акта установите в учетной политике, главное – наличие обязательных реквизитов.

2. Подарочный сертификат (карта) купили и сразу вручили.

Если ответственное лицо представило документы на покупку и вручение карты (сертификата) (акт), на забалансовом счете 07 его не учитывайте. Примите карту (сертификат) на баланс на счет 105.06 и сразу спишите в расходы.

ОБОСНОВАНИЕ

С 2019 года подарочная продукция – материальные запасы однократного применения (п. 11.4.8 Порядка применения КОСГУ № 209н). Однако в инструкциях по бухучету новые правила не прописали. Чтобы обеспечить единый подход к учету, Минфин выпустил системные разъяснения — Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-07-07/31230.

Порядок учета зависит от того, поступают подарки (карты) на хранение или их сразу вручают.

1. Подарки до вручения поступают на склад, другие места хранения

Отразите подарки на счете 105.06 «Прочие материальные запасы». Этот счет применяют для учета материальных запасов, которые не подходят к другим группам счетов.

В момент выдачи подарков со склада ответственному работнику спишите их со счета 105.06 и отразите на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Учет за балансом ведите по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету – в Карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) по каждому предмету и его стоимости.

После вручения подарков спишите их с забалансового счета 07.

2. Подарки купили и сразу вручили

Если ответственные лица представили документы на покупку и вручение подарков, на забалансовом счете 07 их не учитывайте. Примите подарки на счет 105.06 и сразу спишите в расходы.

Сотрудник, ответственный за мероприятие, должен оформить факт вручения подарков актом. Форму акта установите в учетной политике, главное – наличие обязательных реквизитов первичного документа.

Такие правила учета следуют из системного письма Минфина от 26.04.2019 № 02-07-07/31230 и пунктов 345–346 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Обратите внимание, ранее Минфин выпускал частные разъяснения по учету подарков. После публикации системного письма другие не применяйте.

О.Я. Решетова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Бухучет, налогообложение, ФСБУ, отчетность за 2021 год

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

Подарочные сертификаты: бухгалтерский и налоговый учет

Понятие «сертификат» законодательно не закреплено. Согласно переводу с латинского «sertifico» означает «удостоверяю». В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Подарочный сертификат может быть в виде ценной бумаги или пластиковой карточки (в этом случае он называется «подарочная карта»). Подарочная карта наиболее распространена, так как защита от подделок у нее выше, чем у бумажного аналога. За рубежом также практикуются электронные подарочные сертификаты.

Каждый подарочный сертификат обладает определенным номиналом, являющимся одновременно стоимостью карты и суммой, которую владелец карты может потратить в магазине, выпустившем ее. Приобретая сертификат, покупатель магазина фактически осуществляет предоплату за товар. Преподнося подарочную карту или сертификат в качестве презента, он передает свое право на уже оплаченный, но еще не выбранный товар.

Изготовление либо приобретение сертификата

Компания может либо самостоятельно изготовить подарочные сертификаты, либо приобрести сертификаты, выпущенные другими компаниями-эмитентами (условно назовем их «чужими»).

  1. Допустим, торговая компания решила выпустить подарочные сертификаты. В связи с тем что такие расходы напрямую связаны с продажей товаров, для бухгалтерского учета таких расходов следует использовать счет 44 «Издержки обращения»:

Д-т 44, К-т 60, 76 — отражены суммы расходов на изготовление без НДС;

Д-т 19, К-т 60, 76 — отражен НДС.

Поскольку до момента продажи подарочные сертификаты не являются финансовым документом, для контроля за их наличием и движением целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный забалансовый счет, а в учетной политике указать способ оценки изготовленных подарочных сертификатов. Например, Д-т 015 — отражено изготовление платежных сертификатов.

В налоговом учете на основании пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ произведенные расходы следует отнести к прочим расходам, связанным с реализацией.

Возможен учет изготовленных сертификатов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

  1. Если торговая компания приобрела подарочные сертификаты «чужих» компаний для последующей их реализации, это отражается следующей записью:

Д-т 50-3 «Денежные документы», К-т 60 — отражено получение сертификатов по акту приема-передачи.

В данном случае подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных товаров (услуг).

Обычно по такой схеме компания приобретает «чужие» подарочные сертификаты для последующего вручения в качестве подарка своим сотрудникам или клиентам.

  1. Если же компания приобретает «чужие» подарочные сертификаты для последующей перепродажи, то, как правило, заключается агентский договор с компанией-эмитентом, в котором прописываются условия реализации сертификатов, в частности агентское вознаграждение. Поступившие на реализацию сертификаты подлежат учету на забалансовом счете и в оценке, предусмотренной в договоре.

Выбытие подарочного сертификата

Компания, владеющая подарочными сертификатами, может продавать их либо раздавать бесплатно.

  1. Реализация собственных подарочных сертификатов

При продаже собственных подарочных сертификатов, как было отмечено, у будущего владельца возникает право требовать товар (услугу) по такому сертификату, а у компании — обязательство передать выбранный товар (услугу) по полученной предоплате. На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ у компании не возникает обязанности платить налог на прибыль. В учете производятся записи:

Д-т 50 (51), К-т 62-2 — отражена реализация подарочного сертификата — получение предоплаты за будущие поставки;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС с полученной предоплаты;

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

  1. Реализация «чужих» подарочных сертификатов

При продаже «чужих» подарочных сертификатов используется общий порядок отражения операции при комиссионной торговле. Подарочный сертификат при этом выступает как товар.

  1. Безвозмездная передача подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача платежных сертификатов возможна при проведении рекламной акции либо при вручении в качестве подарка. При безвозмездной раздаче подарочных сертификатов необходимо отразить выбытие сертификата:

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

В связи с тем что в таком случае у компании отсутствует операция по получению предоплаты, бесплатно розданные подарочные сертификаты также целесообразно учитывать на отдельном забалансовом счете.

При вручении сертификата в качестве подарка нужно учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ если от организации получен подарок дороже 5 МРОТ (500 руб.), то нужно оформить письменный договор. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы в натуральной форме в порядке дарения, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

При бесплатной раздаче собственных подарочных сертификатов, очевидно, на сертификате будет стоять логотип фирмы. В данном случае необходимо учитывать, что «. рекламой является информация об организации или предпринимателе, виде деятельности, товарах, идеях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств среди неопределенного круга лиц для поддержания интереса к рекламируемому объекту. » (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ). Подарочные сертификаты с логотипом фирмы подходят по всем критериям и могут считаться рекламой. При этом расходы на рекламу являются нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты могут быть учтены как рекламные только в пределах 1% от выручки компании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

При безвозмездной передаче «чужого» подарочного сертификата в качестве подарка в бухгалтерском учете производятся стандартные записи при безвозмездной реализации актива, принадлежащего компании:

Д-т 91, К-т 50-3 — списан «чужой» подарочный сертификат;

Д-т 91, К-т 68 — отражен НДС с безвозмездной реализации.

Примечание. В случае безвозмездной передачи сертификата объект налогообложения по НДС (и по налогу на прибыль) возникнет при «отоваривании» этого сертификата.

«Отоваривание» подарочных сертификатов

Если сумма, на которую выбраны товары, больше, чем номинал сертификата, можно доплатить недостающую сумму. Если стоимость сертификата превышает сумму подарка, разница в одних магазинах не возвращается, а в других остается на персональном счете покупателя сертификата и учитывается при следующих приобретениях сертификатов этого магазина.

В бухгалтерском учете операции по «отовариванию» подарочного сертификата, номинал которого равен стоимости товара, отражаются так же, как реализация любого другого товара по ранее полученной предоплате.

Рассмотрим порядок учета «отоваривания» подарочного сертификата, когда номинал сертификата больше или меньше стоимости выбранного товара.

Номинал сертификата больше стоимости выбранного товара

В данном случае сумма номинала сертификата соответствует условиям признания выручки п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Д-т 62, К-т 90 — отражена сумма номинала сертификата;

Д-т 90, К-т 68 — начислен НДС с суммы реализации;

Д-т 90, К-т 41 — списана стоимость выбранного товара;

Д-т 62, К-т 62 — зачтена предоплата;

Д-т 76, К-т 68 — сторно НДС с аванса в части зачтенной предоплаты.

Таким образом, учет реализации в данном случае ничем не отличается от учета при стандартной реализации. Доходом в целях исчисления налога на прибыль является выручка, учтенная на счете 90 за минусом НДС.

Номинал сертификата меньше стоимости выбранного товара

В данном случае к стандартным записям по реализации добавится запись, отражающая доплату стоимости полученного товара:

Д-т 50, 51, К-т 62 — отражена доплата за выбранный товар.

Налоговый учет движения подарочных сертификатов и конкретные схемы записей в бухгалтерском учете напрямую зависят от правил обращения сертификатов, разработанных организацией.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector