Полностью самортизированные основные средства

Полностью самортизированные основные средства

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как отразить модернизацию полностью самортизированного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.49.23.

Имущество с истекшим сроком полезного использования (СПИ) и нулевой остаточной стоимостью вполне может применяться в деятельности, приносящей доход. Организация может модернизировать или реконструировать такое имущество, чтобы вернуть ему полезные свойства.

Затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость как в бухгалтерском учете (п. 27 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), так и для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ), а затем списываются через амортизацию. Однако порядок амортизации модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете различается.

В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений для модернизированного ОС определяется из расчета его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (СПИ), который может быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В результате модернизации полностью самортизированного объекта ОС его остаточная стоимость будет соответствовать затратам на модернизацию. Но срок полезного использования такого объекта уже истек. Поэтому, чтобы погасить затраты на модернизацию, организация вынуждена увеличить СПИ, иначе начисление амортизации невозможно.

В налоговом учете часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

После модернизации срок полезного использования может увеличиться или остаться неизменным.

Что касается расчета суммы ежемесячной амортизации модернизированного объекта ОС при применении линейного метода, то данный вопрос законодательством не урегулирован.

Согласно позиции Минфина России (см., например, письмо от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358), начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется, при этом учитывается:

  • первоначальная стоимость ОС, увеличенная на сумму модернизации;
  • та норма амортизации, которая изначально применялась к ОС при введении его в эксплуатацию. Если после модернизации ОС средства срок полезного использования объекта увеличился, то организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока. Но СПИ можно увеличить только в тех пределах, которые установлены для амортизационной группы указанного ОС.

Точно такой же подход применяется, если организация осуществила модернизацию основного средства, которое полностью самортизировано, и остаточная стоимость которого равна нулю (письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131).

Существует иная точка зрения (см., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.06.2015 № Ф02-1262/2015, Ф02-1612/2015 по делу № А19-9978/2014), согласно которой сумму амортизационных отчислений полностью самортизированного ОС следует определять, учитывая:

  • сумму модернизации (реконструкции);
  • новую норму амортизации, которую необходимо определить исходя из пересмотренного срока полезного использования, поскольку срок полезного использования до модернизации истек.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 модернизация ОС регистрируется одноименным документом (раздел ОС и НМА).

На закладке Объект строительства указываются суммы затрат на модернизацию, накопленные по данному объекту. Их можно заполнить автоматически (кнопка Рассчитать суммы).

На закладке Основные средства нужно указать список модернизируемых основных средств (кнопка Добавить). В поле Срок использ. автоматически проставляется срок полезного использования, установленный при принятии к учету ОС. При изменении срока полезного использования основного средства в результате модернизации нужно указать новый СПИ. При нажатии на кнопку Распределить суммы затрат на модернизацию распределяются равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам.

Для модернизированных ОС, по которым истек срок полезного использования, нужно уточнить параметры амортизации с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА – Параметры амортизации ОС). Если этого не сделать, то в следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа прервет обработку и выдаст сообщение об ошибке.

При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

  • наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом;
  • установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

В табличном поле нужно указать:

  • основное средство, у которого изменяются параметры начисления амортизации;
  • в поле Срок использ. (БУ) — новый срок полезного использования основного средства в бухучете;
  • в поле Срок для аморт. (БУ) – срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть разницу между новым и прежним сроком полезного использования (в месяцах);
  • в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) — стоимость модернизации основного средства для начисления амортизации в бухгалтерском учете;
  • в поле Срок использ. (НУ) – новый срок полезного использования для начисления амортизации в налоговом учете. Если срок полезного использования не изменяется, в этой колонке указывается прежний срок полезного использования.

В следующем месяце при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств программа будет рассчитывать амортизацию согласно уточненным параметрам и в соответствии с рекомендациями Минфина России.

Полностью самортизированные основные средства — что это?

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2017 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2017 г. по май 2021 г.). В июне 2021 г. проведена модернизация на сумму 720 000 руб. (без НДС). СПИ после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете увеличился на 6 месяцев. Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно читайте продолжение примера.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

Что делать, если оборудование полностью самортизировано, но все еще используется?

Рассмотрим, как учитывать по МСФО основные средства, которые используются дольше их срока полезной службы.

Вы работаете в производственной компании и узнали, что некоторые из ваших производственных активов все еще находятся в эксплуатации, но полностью самортизированы?

В этом случае первоначальная оценка срока службы оборудования оказалась неверной. Что можно сделать, чтобы исправить это? И что в этом плохого?

Проблема в том, что, поскольку эти машины используются сверх их срока полезного использования, они полностью амортизируются, а их балансовая стоимость равна нулю.

Можно ли в этом случае, какие-либо амортизационные расходы признать в составе прибыли или убытка?

Конечно, нет, поскольку балансовая стоимость этих основных средств не может быть уменьшена до отрицательного значения.

Таким образом, вы используете машины, но вы не можете признавать амортизационные расходы, потому что от них ничего не осталось. Вы полностью обесценили эти активы в предыдущие отчетные периоды.

И в результате бухгалтерский принцип соответствия (‘matching principle’) здесь не работает. Расходы просто не соответствуют экономическим выгодам, получаемым от этих машин.

Проблема сроков полезного использования основных средств.

Стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет срок полезного использования (или полезный ресурс актива, от англ. ‘useful life’) так:

  • Период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или
  • Количество продукции или аналогичных единиц, которые, как ожидается, будут получены от актива компанией.

Это не потенциальный ресурс актива или экономический срок эксплуатации актива. Эти два показателя часто отличаются!

Например, обычный экономический срок эксплуатации автомобиля составляет 4 года, но политика компании заключается в обновлении автопарка каждые 2 года. В этом случае полезный ресурс автомобиля составляет всего 2 года.

Или, например, экономический срок эксплуатации машины составляет 6 лет, но через 3 года эксперты компании решают, что машину можно использовать еще 5 лет. В этом случае общий срок полезного использования составляет 8 лет.

Стандарт МСФО (IAS) 16 требует, чтобы компании пересматривали срок полезного использования активов, по крайней мере, 1 раз в год по окончании каждого финансового года.

Многие компании просто забывают об этом!

Они просто начисляют годовую амортизацию на основе ставок, определенных для некоторой группы активов, и все.

Они не пересматривают ежегодно сроки полезного использования своих активов, и в результате они, в конечном итоге, используют в производственном процессе полностью самортизированные активы.

Как исправить ситуацию со сроком полезного использования?

В этой ситуации можно предложить два возможных корректирующих действия.

Способ 1. Пересмотр сроков полезного использования в каждом финансовом году.

Полезный ресурс актива — это учетная оценка. И если вы обнаружите, что она отличается от того, что вы оценили изначально, вам необходимо учесть это изменение в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Это означает, что вы просто устанавливаете новый оставшийся срок полезной службы, берете балансовую стоимость и признаете стоимость амортизации исходя из балансовой стоимости и нового оставшегося срока полезной службы.

Пересмотренные амортизационные отчисления =
Балансовая стоимость (на дату пересмотра) / Оставшийся срок полезной службы

Пересмотр срока полезной службы за предыдущие периоды не допускается! МСФО (IAS) 8 требует перспективного применения изменений в бухгалтерских оценках и учетной политике (т.е., сейчас и в будущем).

Теперь вы можете просить: что делать, если балансовая стоимость моих активов (чистая балансовая стоимость) равна нулю?

Если вы регулярно проверяли и пересматривали полезный ресурс активов в прошлом и в течение текущего отчетного периода, и обнаружили, что хотите использовать активы еще дольше, тогда делать нечего. Остается только оставить эти активы как есть, и стараться избегать этой ситуации в будущем.

Однако, если вы действительно забыли пересмотреть срок полезного использования в предыдущем отчетном периоде, при применении МСФО (IAS) 16 это приводит к бухгалтерской ошибке.

Если эта ошибка является существенной, вы должны исправить ее ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8. Это означает пересчет предыдущих периодов с использованием пересмотренного оценочного срока полезного использования. Это означает большой объем работы!

Способ 2. Переоценить свои активы по справедливой стоимости.

Стандарт IAS 16 позволяет использовать 2 модели для последующей оценки ваших основных средств: модель первоначальной стоимости и модель переоценки.

Если вы все еще планируете использовать действующие основные средства в будущем, их справедливая стоимость наверняка будет больше нуля.

Переоценка ОС с балансовой стоимостью равной нулю фактически означает, что вы меняете свою учетную политику, и здесь нужно опять руководствоваться стандартом IAS 8.

В соответствии с МСФО (IAS) 8 вы должны изменить учетную политику только в том случае, если:

  • Изменение требуется в соответствии с МСФО. Но в данном случае это определенно не так.
  • Это изменение приводит к тому, что финансовая отчетность предоставляет надежную и более уместную информацию о влиянии операций, событиий или условий на финансовое положение компании, финансовые показатели или денежных потоки компании.

Вы (и ваши аудиторы) можете утверждать, что пункт 2 точно отражает вашу ситуацию. Но действительно ли это так?

Этот способ определенно решает проблему нулевой балансовой стоимости в конце текущего отчетного периода — как таблетка обеспечивает немедленное облегчение от головных болей.

Учетная политика включает определенные правила и стандарты, определяющие, как вы будете представлять некоторые операции в финансовой отчетности — не только сейчас, но и в будущем.

Это не похоже на таблетку, обеспечивающую немедленную помощь. Это похоже на средство лечения причины болезни, которое делает вас здоровым в течение длительного времени, так что вам больше не нужно принимать таблетки. Но что, если вы примите неправильную таблетку?

Итак, задумайтесь, если вы измените вашу учетную политику с модели затрат на модель переоценки, предоставите ли вы лучшую информацию о своих основных средствах не только сейчас, но и в будущем?

Прежде чем вы ответите на этот вопрос себе, подумайте также об этом:

  • Чтобы определить справедливую стоимость ваших машин, вам необходимо применить стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это очень сложно, непрактично и не всегда осуществимо.
    [см. также полный текст стандарта IFRS 13]
  • Как вы будете оценивать рыночную стоимость используемых производственных машин?
  • Модель переоценки используется в 99,9% случаев для зданий и земли, поскольку легко установить рыночную стоимость этих активов на регулярной основе.
  • Проблема связана с подержанными производственными машинами, настолько специфическими, что их использовать только несколько компаний, подобных вашей?
  • Вам необходимо переоценивать свою технику достаточно регулярно. Можете ли вы оценивать справедливую стоимость, скажем, ежегодно?
  • Вам нужно переоценить весь класс активов, а не отдельные объекты основных средств. Можете ли вы действительно определить справедливую стоимость для всей техники? Насколько это практично?

Если после рассмотрения всех этих аспектов вы все же хотите перейти от модели стоимости к модели переоценки, то IAS 8 упростит вам работу. Вам не нужно применять новую политику ретроспективно — оценка предыдущих периодов не требуется.

Какой же способ лучше всего выбрать?

В большинстве случаев, гораздо удобнее пересматривать оценочные сроки полезного использования в каждом финансовом году и признавать изменения в бухгалтерской оценке, вместо того, чтобы менять учетную политику только с целью немедленного эффекта.

В перспективе модель переоценки не подходит для машин, используемых в производственном процессе, особенно когда они имеют узкоспециализированный характер, и их основная роль заключается в производстве других активов, а не в приросте капитала, возникающем в результате изменения их рыночных цен.

Амортизация основных средств-2021

Амортизация – процесс перенесения стоимости объектов основных средств (ОС) на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).

Читайте также  Актуальный текст ПБУ 2/2008 "Учет договоров"

Объекты начисления амортизации

Объекты начисления амортизации – числящиеся на балансе организации ОС, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Как правило, амортизация по объектам ОС начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.

В зависимости от того, используются объекты ОС в предпринимательской деятельности или нет, амортизация начисляется:

– по используемым в предпринимательской деятельности – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете);

– по не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм (сумм) амортизации данных объектов (часть первая п. 32 Инструкции № 37/18/6).

Порядок начисления амортизации

По объектам ОС, вновь введенным в эксплуатацию, при использовании линейного и нелинейного способов амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (абз. 2 части первой п. 34 Инструкции № 37/18/6). При использовании производительного способа начисление амортизации производится с даты начала фактической эксплуатации ОС (часть третья п. 34 Инструкции № 37/18/6).

В ситуации, когда объекты приняты к бухгалтерскому учету в состав ОС, но фактически не эксплуатируются, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (часть вторая п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации при использовании линейного и нелинейного способов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем:

– выбытия ОС (абз. 2 части первой п. 36 Инструкции № 37/18/6);

– принятия ОС к бухгалтерскому учету в качестве актива, предназначенного для реализации (абз. 2 части первой п. 36 Инструкции № 37/18/6);

– полного включения амортизируемой стоимости ОС в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов (абз. 4 части первой п. 36 Инструкции № 37/18/6).

При использовании производительного способа начисление амортизации прекращается:

– с даты окончания эксплуатации ОС по причине их выбытия или принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации (абз. 3 части первой п. 36 Инструкции № 37/18/6);

– с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы (абз. 4 части первой п. 36 Инструкции № 37/18/6).

Справочно: организации имеют право не начислять амортизацию только по объектам ОС, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (абз. 3 части первой п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах»; далее – постановление № 802).

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, какую функцию выполняют ОС в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации, а также используются ли они в предпринимательской деятельности, ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д-т 20, 23 – К-т 02

– если ОС находятся в структурных подразделениях основного и вспомогательных производств и участвуют в выпуске определенного вида продукции, выполнении определенного вида работ (услуг) (абз. 5 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановление Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), пп. 23, 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50);

Д-т 25 – К-т 02

– если ОС находятся в структурных подразделениях основного и вспомогательных производств и участвуют в выпуске нескольких видов продукции, выполнении нескольких видов работ (услуг) (п. 11 Инструкции № 102, п. 27 Инструкции № 50);

Д-т 26 – К-т 02

– если ОС используются для управленческих нужд организации и имеют общехозяйственное назначение (например, компьютеры, факсы, кондиционеры, которые находятся в помещениях корпуса, имеющего административно-управленческое назначение, производственной организации) (п. 28 Инструкции № 50);

Д-т 29 – К-т 02

– если ОС используются в обслуживающих производствах и хозяйствах (например, ОС, имеющиеся в оздоровительном лагере, находящемся на балансе организации) (п. 30 Инструкции № 50);

Д-т 44 — К-т 02

– если ОС используются в организациях, осуществляющих торговую деятельность либо используемые в процессе реализации готовой продукции (например, торговое оборудование в организациях торговли либо стеллажи на складе готовой продукции в производственной организации) (п. 35 Инструкции № 50);

Д-т 90-10 – К-т 02

– если ОС находятся в простое свыше 3 месяцев или в запасе (часть 19 п. 70 Инструкции № 50, часть первая абз. 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6);

Д-т 90-10 – К-т 02

– если ОС в коммерческих организациях не используются в предпринимательской деятельности (часть 19 п. 70 Инструкции № 50, п. 5 Инструкции № 37/18/6);

Д-т 91-4 – К-т 02

– если ОС, находящиеся на балансе организации, сданы в аренду (лизинг) (в случае если данная деятельность не относится к текущей деятельности) (части девятая, десятая п. 71 Инструкции № 50, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6, абз. 12 п. 14 Инструкции № 102);

Д-т 97 – К-т 02

– ОС приобретено по договору лизинга до его ввода в эксплуатацию (п. 76 Инструкции № 50).

Налоговый учет

В налоговом учете ежемесячные суммы амортизационных отчислений включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, если ОС (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК):

– используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации;

– находятся в простое, в т.ч. в связи с ремонтом, продолжительностью до 3 месяцев;

– находятся в запасе.

Суммы начисленной амортизации отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемых при налогообложении, в случаях, если ОС (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК):

– не используются в предпринимательской деятельности;

– не находятся в эксплуатации (находящиеся в простое, в т.ч. в связи с ремонтом, продолжительностью свыше 3 месяцев).

Справочно: С 1 января 2021 г. завершен срок действия права принятия организациями решения о неначислении амортизации, предусмотренного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году».

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector