Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые

Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые

Глава 16. Приобретение материалов в условных единицах

В соответствии с российским законодательством хозяйствующим субъектам не запрещено устанавливать цену договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Причиной заключения договоров в условных денежных единицах изначально являлось желание участников договора застраховать свое обязательство от неблагоприятного изменения курса российской рубля, то есть защитить сделку от нестабильности курса национальной валюты. Однако в последнее время договоры в условных денежных единицах заключается как дань традиции.

В данном разделе рассмотрим особенности приобретения материалов в условных единицах.

В соответствии с положениями ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Статья 317 ГК РФ устанавливает, что денежные обязательства могут быть выражены в рублях в сумме, равной определенному количеству условных денежных единиц. При этом в данном случае пересчет денежного обязательства в рубли производится по курсу условной денежной единицы на день платежа, дату, установленную законом или соглашением сторон.

О том, что стороны договора вправе устанавливать собственный курс пересчета и порядок его определения, высказался Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 4 ноября 2002 г. N 70. В частности, он разграничил понятия валюты долга и валюты платежа.

Под валютой долгаследует понимать валюту, в которой денежное обязательство по договору выражено, а подвалютой платежа— валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Например, договор поставки предполагает поставку партии материалов на сумму 11 800 у. е. При этом установлено, что курс условной денежной единицы определяется расчетным путем как официальный курс доллара США, сниженный на 3 процента. Следовательно, валютой долга будут признаваться условные единицы, а валютой платежа — рубли.

Таким образом, законодательно не запрещено устанавливать цену договора (обязательство по договору) в условных денежных единицах.

Гражданское законодательство Российской Федерации не раскрывает понятия условной денежной единицы. Однако можно дать следующее определение этой категории:

Условная денежная единица— представляет собой установленный соглашением сторон курс пересчета обязательства, выраженного в условных денежных единицах, в рубли.

Договоры, в которых денежное обязательство выражено в условных денежных единицах, еще называют договорами с косвенным типом валютной оговорки.

Условная денежная единица может быть привязана как к курсу одной иностранной валюты, так и зависеть от нескольких курсов иностранных валют (валютная корзина).

Примерами условных денежных единиц могут являться:

1) официальный курс иностранной валюты, увеличенный на 1 процент;

2) курс, привязанный к корзине валют.

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Следовательно, заполнение унифицированных форм первичных бухгалтерских документов осуществляется только в рублях, в том числе и по договорам, заключенным в условных денежных единицах.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381.

Если же у организации возникает необходимость в наличии в первичном документе информации о стоимости товаров в условных денежных единицах, то она может дополнить унифицированную форму документа дополнительным реквизитом. Такое право ей предоставляет п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Несмотря на то что законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает отражение документов в условных денежных единицах или иностранной валюте, тем не менее понятие курсовой разницы в бухгалтерском учете существует.

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. понятие суммовых разниц исключено из бухгалтерского учета. Теперь под бывшими суммовыми разницами понимают курсовые разницы. Для целей же налогового учета разграничение на курсовые и суммовые разницы сохранено. При этом налоговый учет при возникновении именно суммовых разниц вызывает массу проблем у бухгалтера организации.

Таким образом, бывшие суммовые разницы включены в состав курсовых. Данное положение означает, что и порядок отражения курсовых разниц, действующий в бухгалтерском учете, теперь распространяется и на бывшие суммовые разницы.

Порядок учета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее — ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницейпонимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на даты принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 все активы и обязательства для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли. Однако порядок такого пересчета и периодичность такой переоценки зависит от вида активов или обязательства, от условий ведения деятельности организации и так далее.

Что касается приобретения материалов, то этот вид активов согласно п. 9 ПБУ 3/2006 не подлежит периодической переоценке и пересчитывается в рубли только на дату принятия таких активов на учет.

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 установлено, что пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, который устанавливается Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБ РФ).

Однако в случае расчетов с использованием условных денежных единиц, как правило, курс условной единицы определен условиями договора. В этом случае пересчет должен осуществляться именно по курсу условной денежной единицы, закрепленному в договоре. На это указывает ч. 2 п. 5 ПБУ 3/2006.

Обратите внимание! Если условная денежная единица привязана к иностранному валютному курсу, то в основу расчета должен быть взят именно официальный курс иностранной валюты, устанавливаемый ЦБ РФ на дату пересчета.

Помимо порядка определения величины условной денежной единицы немаловажным является момент, на который должна определяться ее стоимость. Именно момент определения стоимости материалов по договору является причиной возникновения курсовых разниц в бухгалтерском учете и суммовых разниц в налоговом учете.

Так, например, стороны договора могут сами определить дату, на которую будет происходить определение стоимости материалов. Следовательно, никаких разниц в учете возникать не будет.

Однако если условие о моменте определения стоимости материалов не определено условиями договора, содержащего косвенный тип валютной оговорки, то сторонам придется руководствоваться общими положениями гражданского законодательства, касающегося договоров купли-продажи, договоров возмездного оказания услуг и так далее.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в бухгалтерском учете организации величина курсовой разницы (положительной и отрицательной) учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в бухгалтерском учете отражение договоров, обязательство по которым выражено в условных денежных единицах, происходит путем переоценки обязательства или актива на дату, предусмотренную законодательством о бухгалтерском учете или соглашением сторон, то в налоговом учете понятие суммовой разницы дается только лишь для целей налогообложения прибыли организаций. Это следует из п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и из пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В зависимости от вида возникающих суммовых разниц в налоговом учете они включаются либо в состав внереализационных доходов согласно ст. 250 НК РФ, либо внереализационных расходов налогоплательщика на основании ст. 265 НК РФ.

Пример. ООО «Мир» 8 ноября текущего года приобрело материалы у поставщика. Стоимость материалов составила 12 000 у. е. Одна условная единица равна одному евро по официальному курсу ЦБ РФ. Оплата материалов ООО «Мир» была произведена 14 декабря текущего года. Условные курсы евро составили:

— на 8 ноября текущего года — 35 руб/евро;

— на 30 ноября текущего года — 35,2 руб/евро;

— на 14 декабря текущего года — 34 руб/евро;

— на 30 декабря текущего года — 34 руб/евро.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» будут сделаны следующие записи:

— на дату поступления материалов от поставщика:

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 420 000 руб. (12 000 у. е. x 35 руб/евро) — отражена стоимость поступивших товаров;

— на конец отчетного периода:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2400 руб. (12 000 у. е. x (35,2 руб/евро — 35 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете кредиторской задолженности перед поставщиком;

— на дату перечисления денежных средств в оплату поступивших материалов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 408 000 руб. (12 000 у. е. x 34 руб/евро) — погашена кредиторская задолженность поставщику;

— на конец отчетного периода:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — 14 400 руб. (12 000 у. е. x (35,2 руб/евро — 34 руб/евро)) — учтена положительная курсовая разница, возникшая при оплате задолженности поставщику.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее — НДС), то до недавнего времени налоговые органы запрещали уменьшать налоговую базу по налогу на сумму отрицательных суммовых разниц при условии того, что отгрузка товаров, работ, услуг произошла в одном налоговом периоде, а покупатель оплатил счета поставщика в другом налоговом периоде. При этом возникали не только проблемы у продавца, но и у покупателя в отношении получения налогового вычета по НДС.

Однако с недавнего момента позиция законодателя кардинально изменена, и теперь налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на величину отрицательной суммовой разницы, полученной в связи с исполнением договора в условных денежных единицах.

Что касается оформления счетов-фактур по НДС, то п. 7 ст. 169 НК РФ не запрещает налогоплательщикам выставлять счета-фактуры в иностранной валюте. Однако прямого указания в положениях НК РФ на возможность выставления счета-фактуры в условных денежных единицах нет.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 19-11/33695, положения п. 7 ст. 169 НК РФ говорят лишь о порядке определения денежного обязательства по договору между налогоплательщиками, а не указывают на расчеты в иностранной валюте. В связи с чем налоговые органы не видят особых трудностей при выставлении счета-фактуры в условных денежных единицах.

Таким образом, при осуществлении расчетов с использованием условных денежных единиц порядок определения курса определяется сторонами сделки. В зависимости от того, в каком порядке установлен порядок определения курса в учете организации, могут возникать курсовые разницы в бухгалтерском учете и суммовые разницы в налоговом учете.

Курсовые разницы

Добрый день!
Мы ООО на ОСНО.
Работаем с поставщиком, который выставляет счета в Евро.
Оплата по курсц ЦБ на день оплаты. УПД он оформляет в рублях.
Договор не составляли, работаем без него.

В Акте сверки, недавно полученном от них, увидела курсовые разницы, по которым мы оказываемся им должны. Видимо я неправильно веду учет, раз не отражаю эти разницы в своей программе. Что теперь делать? Там есть задолженность с прошлых периодов.
Вопрос: Как это отражать в учете (какие операции — бух. справка или. и какие использовать счета)?
Должны ли мы оплатить поставщику эту сумму, которая повисла?
Как быть с уже закрытыми периодами, в которых мы неправильно вели учет?!

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
В том случае, если стоимость имущества выражена (по счету или договору) в условных единицах, в данном случае, условная единица принимается равной Евро, а оплата производится в рублях, то курсовая разница может возникать в случаях, когда оплата производится после отгрузки и цена за товар определяется по курсу у.е. на дату оплаты.
В этом случае, стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем, что курсы у. е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент оплаты.
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006), с отражением на счете 91.
Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов (при методе начисления) в налоговом учете установлен п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ.
Письма МФ РФ от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439; от 13.02.2012 N 03-03-06/1/83

Так как курсовые разницы формируют финансовый результат организации, то есть участвуют в расходах и доходах организации при исчислении налога на прибыль, то, в общем случае, если Вы ранее не учитывали возможные курсовые разницы, то их надо учесть и пересдать декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды.
В Вашем конкретном случае, чтобы понять пути решения вопроса, необходим подробный анализ ситуации. К сожалению, не видя цифр и отчетности, не могу сказать с полной уверенностью, каков оптимальный вариант выхода из сложившейся ситуации.
Что касается вопроса о необходимости оплаты поставщику «накопившейся» курсовой разницы, то это зависит от Вашей договоренности с поставщиком о моменте определения цены – по курсу на день отгрузки или по курсу на день оплаты. Все эти нюансы необходимо учитывать и прописывать в договоре.
В рассматриваемой ситуации основанием для признания, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете курсовых разниц может быть бухгалтерская справка, составляемая на дату пересчета кредиторской задолженности и образования разниц (ст. 313 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Курсовые разницы у покупателя по договорам в у. е.

Действующим законодательством России определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ) и валютные операции между резидентами (юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ) запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Однако в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ стороны вправе договориться, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Как правило, у. е. приравнивается к одной из реально существующих иностранных валют. Обычно это доллары США или евро. Пересчёт производится по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа либо по курсу и на дату, установленные законом или соглашением сторон. На право сторон установить в соглашении собственный курс пересчёта и порядок определения такого курса указал и Президиум ВАС (п. 12 Информационного письма от 04.11.2002 № 70). Он отметил, что необходимо чётко разделять валюту, в которой денежное обязательство выражено, и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчёты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в у. е., установленной сторонами.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

В бухгалтерском и налоговом учёте курсовая разница у покупателя ‒ это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина кредиторской задолженности перед продавцом в случае, когда цена товаров (работ, услуг) установлена договором в у. е. или валюте 1 .

Курсовые разницы могут возникать, если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в у.е., оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования) 2 .

По сделкам в у. е., заключённым с 1 января 2015 года, в бухгалтерском и налоговом учёте курсовые разницы учитываются одинаково. А по сделкам в у. е., заключённым до 1 января 2015 года (т. е. по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2015 г. (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) в налоговом учёте продолжают рассчитываться суммовые разницы в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года 3 (в данной статье порядок расчёта суммовых разниц мы не рассматриваем).

Курсовая разница, возникающая у покупателя при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаётся положительной (п. 11 ст. 250 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006), а при дооценке – отрицательной (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ: п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом, курсовые разницы не возникают. В этом случае расходы на приобретение товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом 6 ;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом 7 .
  • положительные ‒ во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • отрицательные ‒ во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учёте, на исчисление НДС и сумму налоговых вычетов у покупателя не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчёте налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При расчётах в у. е. счёт-фактуру на стоимость товаров (работ, услуг) продавец составляет в рублях 10 .

В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) после отгрузки, стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
#FOOTNOTE#
В ситуации, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги) частично авансом, частично после отгрузки, оплаченная стоимость товаров (работ, услуг) и относящаяся к ней сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день оплаты, а неоплаченная стоимость товаров и сумма НДС в рублях определяются по курсу ЦБ РФ на день отгрузки 11 .

Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. И как уже говорилось, разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕРЫ УЧЁТА КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Рассмотрим несколько ситуаций возникновения курсовых разниц у покупателя.

Ситуация 1. Товары (работы, услуги) полностью оплачиваются после отгрузки (аванса не было).

Что нужно знать про валютные расчеты в 1С

Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».

Когда можно использовать валюту

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:

  • При перечислении средств в рублях со счета, открытого одним резидентом за пределами России, на счет другого резидента в одном из отечественных банков.
  • При проведении резидентами-юрлицами целого ряда операций в валюте, зачисленной на их зарубежные счета. Сюда входят заработные выплаты сотрудникам расположенных за рубежом представительств, оплата и возмещение командировочных расходов работникам таких филиалов.
  • При уплате различных бюджетных сборов и налогов в иностранной валюте в федеральный или муниципальный бюджет соответствующего государства.
  • При переводе иностранной валюты с иностранных счетов физического лица-резидента РФ в Россию на счета других физических лиц-резидентов, открытых в российских банках.
  • Если валютный перевод производится с российских счетов на зарубежные между физическими лицами-резидентами, которые имеют тесные родственные связи, например, являются супругами.
  • При расчетах, связанных с получением банковских/коммерческих кредитов в уполномоченном банке.
  • При переводах в дипломатические представительства валютной заработной платы на счета физических лиц-резидентов, которые там работают.

Мы же рассмотрим другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.

Читайте также  Карта москвича для школьника стоимость проезда 2022

Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.

Использование условных единиц при совершении сделок — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.

Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» — «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.

Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Рис.1 111

Чтобы по конкретной сделке с контрагентом расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).

2

После этого программа готова к валютным операциям.

При выборе договора при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:

  • 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
  • 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
  • 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)».
  • 62.32″Расчеты по авансам полученным (в у.е.)«.

Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».

Пересчет курса

Теперь рассмотрим на примерах, от чего зависит пересчет курса и каким образом он производится.

Главное для пересчета — это то, когда и как была произведена оплата за товар.

Если у нас приходит 100 % предоплата, то в бухгалтерском учете, товар признается в рублевой оценке по курсу, который действовал на дату оплаты. В дальнейшем пересчет полученной оплаты не производится, и следовательно, курсовые разницы не возникают.

Пример

1 июня 2020 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

3

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.

Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Предоплата и постоплата в валюте

Еще одна ситуация — частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.

Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

НДС

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

  • товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
  • в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
  • и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Как отразить курсовую разницу в «1С»

Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.

Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.

Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.

Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» — «Списание с расчетного счета» или «Реализация» — «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector