Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2022

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2022

Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

С 01.01.2020 бюджетные учреждения применяют положения СГС «Запасы»[1]. В учреждении возникли вопросы по применению положений данного документа. Так, в силу п. 45 СГС «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались таковыми в составе запасов и (или) отражались на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.

В соответствии с п. 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции).

В учреждении есть специальная одежда, которая числится на складе на остатках и выдана работникам в пользование. В преддверии составления годовой отчетности за 2о20 год просим разъяснить:

1) должно ли бюджетное учреждение на 01.01.2020 в соответствии с п. 34 , 45 СГС «Запасы» восстановить на счете 0 105 05 000 стоимость спецодежды, чтобы был одновременный учет на данном счете и на забалансовом счете 27;

2) в какой момент произойдет уменьшение счета 0 105 05 000?

В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами признаются являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета. При этом к материалам относятся:

– материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Специальная одежда соответствует критерию отнесения ее в состав материальных запасов. В ее состав входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (например, очки, шлемы, противогазы, респираторы), функционально ориентированные на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Согласно п. 99, 118 Инструкции № 157н[2] для учета специальной одежды предназначен счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Следовательно, когда спецодежда после приобретения поступает на склад, то она приходуется на баланс организации на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения». Спецодежда принимается к учету на основании первичных документов с оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 0 105 34 345 и кредиту счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660 (п. 34 Инструкции № 174н[3]).

Согласно п. 34 СГС «Запасы» материальные запасы списываются, если:

– они использованы (потреблены) в деятельности субъекта учета;

– принято решение о списании государственного (муниципального) имущества;

– субъект учета решил не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала;

– они переданы другой организации государственного сектора;

– они проданы (подарены), обменяны, распространены;

– есть иные основания, предусматривающие прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;

2) субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в его реальном использовании;

3) величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;

4) получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;

5) понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Выбранный способ определения стоимости запасов закрепляется в учетной политике. При выбытии по группе (виду) запасов выбранный способ не подлежит изменению и применяется непрерывно в течение отчетного периода (п. 42 СГС «Запасы»).

Выдача спецодежды работникам является расходной операцией. В учете на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) формируется запись по дебету счетов 0 401 20 272, 0 109 00 272 и кредиту счета 0 105 34 445 с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 36 Инструкции № 174н).

Отметим, что в соответствии с п. 385 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н) забалансовый счет 27 предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Следовательно, на забалансовом счете 27 учреждение учитывает выданную работникам спецодежду в целях контроля за соблюдением срока ее носки.

Объекты имущества на забалансовый учет принимаются к учету на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 34 Инструкции № 174н (см. Приказ Минфина РФ от 30.10.2020 № 253н) принятие к бухгалтерскому учету возвращенной (сданной) работниками специальной одежды, ранее переданной им в личное пользование, отражается по дебету 0 105 35 345 и кредиту счета 0 401 10 172 . Одновременно отражается уменьшение ее стоимости на забалансовом счете 27.

В учете бюджетного учреждения операции по поступлению и выбытию спецодежды будут оформлены следующим образом:

Принята к учету спецодежда в составе материальных запасов в случае приобретения у поставщика – коммерческой организации

Учет спецодежды: от покупки до списания

Учет спецодежды: от покупки до списания

Униформа или спецодежда обязательна во многих коммерческих и бюджетных организациях. Общая система учета выглядит достаточно просто — от суммы всего дохода отнимается сумма обязательных расходов и уже конечная сумма облагается налогом на прибыль. Вот только это на словах система настолько проста, на деле же она немного сложнее, так как имеет множество нюансов.

Что следует учитывать, заключая договор на закупку спецодежды?

  1. Работодатель обязан приобретать и выдавать спецодежду, прошедшую сертификацию или декларирование соответствия.
  2. До 31 декабря 2013 года спецодежда приобреталась и выдавалась по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. С 1 января 2014 вместо аттестации рабочих мест по условиям труда проводится специальная оценка условий труда. А потому если в организации дополнительно создаются новые рабочие места, которые по результатам СОУТ содержат вредные или опасные факторы, и необходимой спецодежды в наличии нет, следует вновь заключить договор на ее поставку.
  3. Спецодежда приобретается за счет средств работодателя. Это означает, что приобретение такой одежды за счет средств работников недопустимо. На практике часто возникают подобные ситуации.
  4. Выдаваемая работникам спецодежда должна соответствовать их полу, росту и размерам, характеру и условиям выполняемой работы. Таким образом, законодательство обязывает работодателя выдавать спецодежду требуемого размера. Следовательно, заключая договор с поставщиком, следует указать в заявке всю размерную линейку. При поставке материалов проконтролировать ее выполнение.

За счет каких источников финансирования можно приобретать спецодежду?

Такой вопрос чаще всего интересует бухгалтеров бюджетных учреждений. Этот вид расходов может финансироваться как за счет бюджетных субсидий, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания, так и за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Кроме того, бюджетное учреждение вправе приобрести спецодежду за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Основанием для приобретения служат результаты СОУТ.

Размер средств, направляемых страхователем на финансирование предупредительных мер, не может превышать 20 % сумм страховых взносов, начисленных за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Отметим, для того чтобы произвести расходы за счет страховых взносов на травматизм, бюджетная организация должна обратиться с заявлением в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации до 1 августа текущего календарного года.

Как учитывать расходы на спецодежду

Спецодежду, находящуюся в собственности организации, учитывают до передачи в эксплуатацию на счетах / субсчетах учета материалов. Как другие материалы, ее принимают к учету по стоимости фактических затрат на приобретение. Порядок учета спецодежды закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. Приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходного ордера.

Есть и другой способ. Как видно из пункта 9 Методических указаний, организация может вести учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Этот метод имеет ряд недостатков. Во-первых, стоимость спецодежды придется облагать налогом на имущество. Во-вторых, необходимо следить за состоянием спецодежды, чтобы ее вовремя можно было списать.

Выдача спецодежды работникам

При передаче спецодежды со склада в другие подразделения компании необходимо оформить первичный документ, на основании которого ведется учет спецодежды. Такой бумаги будет достаточно для того, чтобы списать стоимость спецодежды на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если вы выберете унифицированную первичку, то можете воспользоваться одной из этих форм:

  • требование-накладная;
  • накладная на отпуск материалов.

Если вы решили разработать собственный бланк, то можно взять за основу накладную на отпуск материалов, убрав из нее лишнее.

Ответственный за получение спецодежды сотрудник выдает ее работникам. Его действия тоже надо где-то фиксировать. Желательно завести на каждого человека во всех подразделениях специальную ведомость на год или месяц, чтобы не оформлять ее каждый раз, выдавая спецодежду.

Учет можно вести и в специальной карточке, которую заполняют на каждого работника организации, получившего спецодежду.

Учет выбытия спецодежды

Если спецодежда выбывает раньше окончания установленного срока эксплуатации (испорчена, физически изношена и непригодна к дальнейшему использованию), ее стоимость должна быть списана единовременно и включена в состав прочих расходов.

Как удержать стоимость спецодежды с увольняющегося работника?

Когда вы выдаете работнику спецодежду, необходимо заключить с ним договор о передаче мягкого инвентаря в пользование или разовый документ о приеме-передаче.

Обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб предусмотрена статьей 238 ТК РФ, поэтому расторжение трудового договора не влечет освобождения работника от материальной ответственности за невозврат спецодежды.

Таким образом, в случае правильного оформления выдачи специальной одежды при невозвращении ее работником, увольняющимся из организации, работодатель вправе требовать возмещения стоимости спецодежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ).

Избежать ошибок при ведении учета спецодежды или униформы позволяют программы «Контур-Бухгалтерия Актив» и «Контур-Бухгалтерия Бюджет».

Юлия Вольхина, менеджер проектов

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Удержание за спецодежду при увольнении – проводки

Трудовое законодательство РФ в ст. 221 ТК РФ регламентирует обязанность работодателей бесплатно обеспечить сотрудников, занятых в опасных/вредных или особых условиях сертифицированными СИЗ – средствами индивидуальной защиты. Разберемся, как происходит списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года, и кто должен выдавать СИЗ. Также рассмотрим типовые проводки по спецодежде, в том числе по увольняющимся сотрудникам.

Нормативный порядок выдачи спецодежды

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет СИЗ в 2017 г. являются: ТК РФ (ст. 221, 209, 212), Типовые нормы Минтруда № 997н от 09.12.14 г., приказ Минздравсоцразвития № 290н от 01.06.09 г. Перечень выдаваемой специальной одежды содержится в приказе № 33н от 24.01.14 г. Согласно разъяснениям Минтруда, отсутствие проведения АРМ или СОУТ не может быть основанием для необеспечения работников спецодеждой, что относится к административным и уголовным нарушениям в области охраны труда.

Обратите внимание! Размер штрафов за несоблюдение порядка выдачи СИЗ персоналу составляет: 20 000-30 000 для должностных лиц, 130 000-150 000 для юридических лиц (КоАП РФ стат. 5.27.1 п. 4).

Бухучет спецодежды ведется согласно Типовым нормам, утвержденным для отдельных экономических отраслей, по профессиям, климатическим поясам и прочим определяющим признакам. Списание спецодежды при увольнении работника (проводки приведены ниже), производится по специальным правилам. При этом все СИЗ, включая одежду, обувь, перчатки и различные предохранительные приспособления, должны быть сертифицированы или же декларированы по нормам безопасности.

Бухгалтерский учет спецодежды

Бухучет спецодежды включает оприходование на склад, выдачу персоналу, возврат пригодных экземпляров. Заключительный этап – списание спецодежды: в бухгалтерском учете 2017 г. на расходы относятся МПЗ путем единовременного отнесения или через амортизационные равномерные отчисления в течение установленного срока. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике компании.

Бухгалтерский учет спецодежды в зависимости от эксплуатационного срока выделяет 3 категории:

  1. СИЗ сроком использования до 12 мес.
  2. СИЗ сроком использования более 12 мес., относимые к ТМЦ по стоимостному критерию.
  3. СИЗ сроком использования от 12 мес. и стоимостью свыше 40000 руб., относимые к объектам основных средств.

Важно! Независимо от способа списания спецодежды в бухгалтерском учете 2017 г. в целях контроля за сохранностью требуется вести учет остатков и движения СИЗ на забалансовом счете.

Что относится к спецодежде в бухучете:

  • Специальные костюмы.
  • Обувь.
  • Жилеты.
  • Комбинезоны.
  • Накидки.
  • Перчатки.
  • Скафандры, маски.
  • Прочее.

Минимальные нормы списания спецодежды в бухучете устанавливаются законодательно. Работодатель вправе самостоятельно изменить показатели, если это приведет к повышению уровня защиты работников. Если на предприятии используются повышенные нормы, в целях обоснованности расходов требуется закрепить действующие правила во внутренних ЛНА (коллективных договорах, положении профсоюза и пр.).

Спецодежда. Что отразить в учетной политике

В организациях при производстве продукции редко обходятся без средств индивидуальной защиты (далее — спецодежда, СИЗ). Они снижают воздействие на отдельные категории работников вредных, опасных производственных факторов, защищают от загрязнения и плохих погодных условий <*> . Разберемся, что целесообразно прописать в учетной политике в части учета спецодежды.

Какие способы списания можно предусмотреть

Спецодежда — это отдельные предметы в составе средств в обороте. Порядок списания их стоимости законодательно не установлен. Поэтому организация сама решает, как это делать <*> :

— единовременно — в размере 100% при передаче в эксплуатацию;

— ежемесячно — исходя из сроков носки;

— любым другим способом.

Примеры формулировок, закрепляющих порядок списания стоимости СИЗ в учетной политике

1. Стоимость СИЗ списывается на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в размере 50% при передаче со склада в эксплуатацию (выдачи работнику) и 50% при выбытии.

2. Стоимость СИЗ переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в размере 100% при передаче со склада в эксплуатацию (выдачи работнику). До момента фактического выбытия в аналитическом учете ведется ее количественный учет.

3. Стоимость СИЗ, выданных штатным работникам, переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию ежемесячно пропорционально срокам носки. Стоимость спецодежды, выданной физлицам, работающим по договору подряда, списывается в следующем порядке: 50% — при передаче подрядчику; 50% — при выбытии.

4. Стоимость СИЗ, по которым установлен срок службы «до износа», переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в полном размере в момент передачи в эксплуатацию (выдачи работникам), а всех оставшихся — ежемесячно в течение сроков носки.

На что обращать внимание при списании исходя из сроков носки

Момент, с которого по спецодежде начисляется ежемесячный износ

При ежемесячном списании стоимость СИЗ переносится каждый месяц в течение сроков их носки.

Справочно
Сроки носки спецодежды установлены календарные (в месяцах) <*> .

Однако с какого месяца начинать начислять износ, ведь спецодежду могут выдать работнику, например, 29-го числа или, скажем, 31-го? Чтобы не задаваться таким вопросом, целесообразно порядок списания стоимости СИЗ в учетной политике прописать более детально.

Рассмотрим некоторые из возможных вариантов.

Вариант 1. Пример формулировки, закрепляющей порядок списания стоимости спецодежды в учетной политике

Стоимость спецодежды переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию ежемесячно пропорционально срокам носки, начиная с месяца ее выдачи в эксплуатацию (работнику) независимо от даты выдачи.

Если установить вышеописанный порядок, первым месяцем начисления износа по спецодежде будет месяц ее выдачи работнику независимо от даты. То есть, даже если спецодежда выдается 31-го числа отчетного месяца, износ СИЗ начисляется с отчетного месяца.

Вариант 2. Пример формулировки, закрепляющей порядок списания стоимости спецодежды в учетной политике

Стоимость спецодежды, выданной не позднее 15-го числа отчетного месяца, переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию ежемесячно пропорционально срокам носки начиная с месяца выдачи. При выдаче спецодежды после 15-го числа отчетного месяца — начиная с месяца, следующего за отчетным.

При таком варианте записи в учетной политике следует обращать внимание на то, в какой половине месяца выдается спецодежда. От этого зависит, с какого месяца нужно начислять износ.

Пример 1

Спецодежда выдана работнику 21 января.

Если в учетной политике зафиксировать порядок по варианту 1, то износ будет начисляться (стоимость списываться) с января.

Если же закрепить порядок по варианту 2, к начислению износа по спецодежде надо приступить с февраля.

Отметим, что организация может разработать и описать в учетной политике любой другой способ, с помощью которого она будет определять, с какого момента начислять ежемесячный износ по спецодежде.

Обратите внимание!
Если в учетной политике не конкретизировать момент, с которого должна переноситься стоимость спецодежды, а лишь указать, что износ начисляется ежемесячно исходя из сроков носки, делать это придется с месяца выдачи СИЗ. Даже при условии, что в указанном месяце спецодежда будет находиться в эксплуатации один день.

Начисление износа по зимней спецодежде

Многие организации используют так называемую зимнюю спецодежду только в холодный период года (например, с октября по март). В остальное время ее хранят, включая время хранения в установленные сроки носки <*> п. 32 Инструкции N 209).

Исходя из этого, организация может предусмотреть в учетной политике, что в период хранения (например, с апреля по сентябрь) износ по зимним СИЗ не начисляется. При этом сумма износа, приходящаяся на год, списывается за период носки в этом году.

Пример формулировки, закрепляющей порядок списания стоимости утепленной спецодежды

Списание стоимости спецодежды, используемой в холодный период (с октября по март), производится в течение каждого месяца такого периода. Размер списания рассчитывается исходя из установленных сроков носки и ежегодного периода пользования. Во время хранения данных СИЗ в теплый период года (с апреля по сентябрь) их стоимость не списывается.

Пример 2

Стоимость утепленной куртки — 360,00 руб. Срок носки — 36 месяцев. Она используется 6 месяцев в году. Ежемесячно с октября по март в течение 3 лет стоимость такой куртки будет списываться по 20,00 руб. (360,00 руб. / 3 г. / 6 мес.), за год 120,00 руб. (20,00 руб. x 6 мес.).

Приостановление ежемесячного начисления износа в период отпуска работника, его болезни или по другим причинам

В ситуации, когда рабочий отсутствует на работе из-за болезни, отпуска без сохранения зарплаты или по иным причинам, его спецодежда в процессе производства не используется. Поэтому считаем, что организация вправе приостановить ежемесячное начисление износа по ней на этот период, если соответствующая возможность предусмотрена в учетной политике. При этом должны быть четко оговорены условия, при которых начисление износа спецодежды приостанавливается, а также временные границы такого периода <*> .

Пример формулировки, закрепляющей порядок списания стоимости спецодежды из-за отсутствия работника ввиду болезни, отпуска без сохранения зарплаты и т.п.

Если работник непрерывно отсутствует на работе свыше 15 календарных дней отчетного месяца (нетрудоспособность, отпуск без сохранения зарплаты, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трех лет и т.д.), то начиная с отчетного месяца износ по выданным ему СИЗ не начисляется. Начисление возобновляется с месяца, следующего за месяцем, в котором работник приступает к работе.

Читайте также  Если начислен налог на имущество: проводка для
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector