Ст. 145 НК РФ (2022): вопросы и ответы - nalog-nalog.ru

Ст. 145 НК РФ (2022): вопросы и ответы — nalog-nalog.ru

Как плательщику единого сельхозналога получить освобождение от НДС и пользоваться им в дальнейшем

Как плательщику единого сельхозналога получить освобождение от НДС и пользоваться им в дальнейшем

При участии Наталья Бокова

С начала 2019 года плательщики единого сельхозналога стали плательщиками НДС. Однако при соблюдении ряда условий они могут получить освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Судя по сообщениям участников форума «Бухгалтерии Онлайн», именно освобождение от НДС вызывает повышенный интерес плательщиков ЕСХН. Мы подготовили статью, в которой рассмотрели несколько самых актуальных вопросов, касающихся такого освобождения.

Вводная часть

С января 2019 года почти все компании и предприниматели на ЕСХН стали плательщиками налога на добавленную стоимость (соответствующие изменения внесены в ст. 346.1 НК РФ). В связи с этим у них появились новые обязанности: выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, начислять НДС к уплате и перечислять его в бюджет. В то же время у них возникло право вычесть «входной» НДС, но пропала возможность отнести его на расходы.

Кроме этого, с 2019 года плательщики единого сельхозналога по общему правилу должны отчитываться по НДС. Делать это нужно строго в электронном виде независимо от количества сотрудников и каких-либо других факторов (п. 5 ст. 174 НК РФ). Напомним, что для сдачи отчетности за 1 квартал следует применять новую форму и новый формат декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 28.12.18 № СА-7-3/853@; см. «Изменена форма декларации по НДС»).

Однако при определенных условиях плательщики единого сельхозналога могут не исполнять обязанности плательщиков НДС. Эти условия перечислены в статье 145 НК РФ. Те, кто только начал применять ЕСХН (перешел на этот спецрежим с очередного календарного года, либо стал применять его с момента создания в течение года), вправе получить освобождение от НДС в этом же календарном году. Те, кто и раньше применял данный спецрежим, получают освобождение от НДС, если в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доходы от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не превысили установленного лимита. Данный лимит составляет 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Существует и еще одно ограничение: освобождение от НДС нельзя получить в случае реализации подакцизных товаров.

Получив освобождение от уплаты НДС, плательщик единого сельхозналога должен применять его до тех пор, пока доходы от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) за какой-либо год не превысят указанных выше значений, либо не нарушится условие о подакцизных товарах. Если превышения лимита по доходу и реализации подакцизных товаров не будет, то добровольно отказаться от освобождения от НДС нельзя (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ).

На практике освобождение от обязанностей плательщика НДС вызывает много вопросов. Рассмотрим самые популярные из них.

Можно ли применять освобождение от НДС с февраля, с марта и т.д.?

В пункте 3 статьи 145 НК РФ сказано, что желающие воспользоваться освобождением от НДС должны представить в налоговую инспекцию письменное уведомление. Сделать это надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется данное право.

Возникает вопрос: может ли плательщик ЕСХН, чьи доходы за 2018 год не превысили 100 млн. рублей, начать применять освобождение от НДС с февраля 2019 года, если подаст уведомление не позднее 20 февраля? Налоговики на местах нередко отвечают на этот вопрос отрицательно. Инспекторы уверяют, будто плательщики ЕСХН, которые находились на этом спецрежиме в прошлом году, могут получить освобождение от НДС только с января текущего года. И если они не успели подать уведомление до 21 января (с учетом переноса срока из-за выходного дня), то должны платить налог на добавленную стоимость до конца текущего года.

Мы придерживаемся иной точки зрения, поскольку в статье 145 НК РФ ничего не сказано о том, что освобождение от НДС можно получить только с января. Поэтому плательщик единого сельхозналога, который использует освобождение с февраля, марта и т.д. не нарушает Налоговый кодекс.

Этот вывод косвенно подтверждает и новая форма уведомления об освобождении от НДС, которую нужно применять с апреля 2019 года (утв. приказом ФНС России от 26.12.18 № 286н; см. «Утверждены формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС»). В ней есть поле, куда следует внести число, месяц и год, начиная с которого организация или ИП применяет освобождение от НДС. Логично предположить, что разработчики новой формы не исключили возможности указания в этом поле следующих дат: «1 февраля 2019 года», «1 марта 2019 года» и т.д.

Сохраняется ли обязанность вести книгу покупок и книгу продаж?

Даже получив освобождение от НДС, плательщик единого сельхозналога должен вести книгу продаж. Это объясняется тем, что за ним сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур с указанием в них «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). А все выставленные счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж (п. 1 Порядка ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Значит, книга продаж нужна даже тем, кто освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость.

Другое дело книга покупок. Она предназначена для регистрации «входящих» счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы вычета по НДС (п. 1 Порядка ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Но те, кто получил освобождение от НДС, не вправе применять вычеты. Как следствие, книгу покупок им разрешено не вести. Это подтвердила ФНС России в письме от 29.04.13 № № ЕД-4-3/7895 (см. «ФНС: компании, освобожденные от уплаты НДС, могут не вести книгу покупок»). Хотя данное письмо адресовано организациям и предпринимателям, не применяющим ЕСХН, мы считаем, что это разъяснение могут применять и плательщики единого сельхозналога.

Как учитывать «входной» НДС?

Как было сказано выше, начиная с января 2019 года, плательщики единого сельхозналога вправе принимать «входной» НДС к вычету. А как быть тем компаниям и предпринимателям на ЕСХН, кто получил освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость? Как им отразить НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками?

Отнести «входной» налог на расходы нельзя, ведь подпункт 8 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, позволявший это делать, уже не действует. Напрашивается вывод, что надо руководствоваться подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Согласно этой норме, при приобретении или импорте товаров (работ, услуг) лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, «входной» налог учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Тем не менее, по формальным признакам статья 170 НК РФ не подходит для плательщиков ЕСХН. Из пункта 1 этой статьи следует, что применять ее должны компании и ИП, начисляющие налог на прибыль и НДФЛ, то есть те, кто находятся на общей системе налогообложения. Аналогичной нормы, посвященной плательщикам единого сельхозналога, в Налоговом кодексе нет. Данный пробел восполнили чиновники Минфина России. В своем письме от 11.02.19 № 03-07-11/8139 они разъяснили, что плательщики единого сельхозналога, получившие освобождение от НДС, могут руководствоваться подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как подготовить уведомление об освобождении от уплаты НДС (+ видео)

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версии 3.0.77.106.

Не исчислять и не уплачивать НДС вправе лица, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Для применения освобождения достаточно до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение, представить в налоговый орган следующие документы (п.п. 3, 6 ст.145 НК РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение от НДС по форме, утв. приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н;
  • выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
  • выписку из книги учета доходов и расходов (представляют индивидуальные предприниматели);
  • выписку из книги продаж.

Например, чтобы получить освобождение с 1 июня, документы следует представить не позднее 20 июня, указав выручку за март — май.

Если налогоплательщик, применяющий освобождение, превысил лимит выручки, то он теряет право на применение данной льготы. В таком случае начислять и уплачивать НДС нужно с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение.

Право на освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев, начиная с месяца уведомления налогового органа о применении освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ). В этот период лица, применяющие освобождение, не могут добровольно перейти на общий порядок начисления и уплаты НДС.

По истечении 12-месячного срока освобождения, до 20-го числа последующего месяца налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации без налога за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. (п.п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, в этот же срок необходимо представить в инспекцию одно из уведомлений (п. 4 ст. 145 НК РФ):

· о продлении использования права на освобождение (можно использовать форму, утв. приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н) – если налогоплательщик решил продолжать использовать освобождение в течение последующих 12 месяцев;

· об отказе от использования права на освобождение (в произвольной форме) – если данную льготу организация (предприниматель) не намерена использовать в дальнейшем.

Форма уведомления об освобождении от уплаты НДС (утв. приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н) доступна в рабочем месте 1С-Отчетность в разделе Уведомления. По команде Создать в открывшейся форме Виды уведомлений следует открыть папку НДС и выбрать Уведомление об освобождении от уплаты НДС, после чего указать месяц, начиная с которого будет применяться освобождение. По кнопке Создать открывается форма уведомления и прилагающиеся к ней выписки.

И уведомление, и выписки автоматически заполняются по кнопке Заполнить.

Поскольку формат электронного представления уведомления не утвержден, уведомление можно представить только в бумажном виде. Печать уведомления выполняется по одноименной кнопке.

В форме уведомления отражается баннер с напоминанием о необходимости внести изменения в Настройках налогов и отчетов. В разделе НДС следует установить флаг Организация освобождена от уплаты НДС.

Заявление на освобождение от НДС в 2021 году

Елена Космакова

Компании и ИП на ОСНО могут совершенно законно не платить НДС. Для этого они должны заработать меньше 2 млн рублей за три месяца подряд, выполнить еще пару условий и подать заявление на освобождение от НДС в налоговую. Расскажем, как оформить заявление, на какой срок освобождаются от налога и как продлевают льготу.

Кого освобождают от уплаты НДС

Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ). В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март. Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.

Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.

Есть еще три условия для применения льготы:

  • не заниматься импортом;
  • не выступать налоговым агентом;
  • если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.

Как контролировать выручку при освобождении от НДСЗаявление на освобождение от НДС

Во-первых, выручку нужно рассчитывать за три календарных месяца подряд. Если в рамках трехмесячного периода выручка перевалит за 2 млн, вы заметите это прежде, чем налоговая обратит на это внимание. Например, вы работаете без НДС с марта 2021, тогда для расчета берите периоды:

  • март, апрель, май;
  • апрель, май, июнь;
  • май, июнь, июль;
  • и т.д.

Во-вторых, выручку считайте по данным бухучета, без НДС и без авансов от контрагентов. И только по операциям, которые облагаются НДС (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не берите в расчет не облагаемые налогом операции:

  • совершенные за территорией РФ;
  • освобожденные от НДС по условиям ст. 149 НК РФ (например, продажа медицинских изделий, очков и линз для коррекции зрения, услуг по уходу за детьми и др.);
  • не облагаемые НДС по п.2 ст. 146 НК РФ (например, операции по продаже земельных участков, выполнение работ для снижения напряженности на рынке труда и др.);
  • в деятельности на спецрежиме, если вы совмещаете его с ОСНО (с 2021 года это только патент).

Как подать заявление на освобождение от НДС

Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).

Для налоговой соберите документы:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
  • журнал счетов-фактур и его копию;
  • выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
  • выписку из книги учета продаж за три месяца.

В заявление впишите:

  • данные об ИП или компании;
  • данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
  • дату, с которой планируется освобождение от НДС;
  • объем выручки за предыдущие три месяца;
  • список подтверждающих документов.

Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера. Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте. Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.

А вот образец заявления:

Как продлить освобождение

Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке. Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу. Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.

ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.

Если освобождение от НДС больше не нужно

Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.

Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.

Что сделать до начала применения льготы

Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.

Что делать с НДС в период применения льготы

Платить и рассчитывать НДС по внутренним операциям не придется, а входной НДС от контрагентов включайте в стоимость приобретенных товаров и услуг.

В книге продаж регистрируйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС”, но не оформляйте счета-фактуры на авансы. Выписку из книги вы предоставите в налоговую, если через год решите продлить освобождение.

Не ведите книгу покупок: она нужна для расчета вычетов, а при освобождении от НДС у вас их нет.

Также вы освобождаетесь от отчетности по НДС на весь период применения льготы. Но есть нюансы:

  • если вы работаете без НДС с начала квартала, восстановленный НДС впишите в декларацию за последний квартал перед освобождением;
  • если вы работаете без НДС не с начала квартала, сдайте декларацию за квартал в обычном режиме и отразите в ней операции от начала квартала до начала применения льготы и впишите в нее восстановленный НДС.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет работать без НДС или с ним. Он рассчитает налог и даст советы по законному снижению его суммы: подскажет, какие документы нужно ввести в систему или выставить контрагентом, укажет на ошибки в учете, которые ведут к двойному начислению налога, и избавит от штрафов. В сервисе легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн, управлять финансами. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ: как его получить и не потерять

Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»

Бывают ситуации, когда организациям или индивидуальным предпринимателям не нужен НДС, а перейти на УСН или другой специальный налоговый режим по каким-то причинам невозможно (или невыгодно). В таких ситуациях может помочь статья 145 Налогового кодекса, дающая право освободиться от обязанностей налогоплательщика НДС.

Кто может не платить НДС на основании ст. 145 НК РФ

Т.е. считается выручка не за квартал, а именно за 3 последовательных месяца. Например, чтобы получить освобождение с 1 апреля, берется выручка за январь-март, с 1 мая — февраль-апрель и т.д. Организации исчисляют размер выручки по данным бухгалтерского учета [1] (кроме организаций, перешедших с УСН на ОСНО, поскольку они представляют не выписку из бухгалтерского баланса, а выписку из книги доходов-расходов). У индивидуальных предпринимателей нет бухгалтерского учета, поэтому выручка всегда определяется по данным книги учета доходов и расходов.

При исчислении выручки, дающей право на освобождение, берется выручка только от операций, облагаемых НДС. Т.е. выручка от операций, указанных в статье 149 НК РФ, не учитывается. Такое мнение было высказано в Постановлении Президиума ВАС от 27.11.2012 N 10252/12. С этим мнением были вынуждены согласиться Минфин и ФНС [2] . Так же при исчислении выручки не включаются доходы от операций, облагаемых ЕНВД и/или ПСН. При исчислении выручки не учитываются и полученные авансы, потому что они не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Если у организации или ИП нет выручки за три последних месяца, то, по мнению Минфина, они не могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков уже много лет (Постановления ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-3020/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 № А56-35928/2005, 17 арбитражного апелляционного суда от 22.05.2015 N 17АП-5352/2015-АК (оставлено без изменений АС Уральского округа 16.09.2015 №Ф09-6077/15). Если же организация еще не проработала три месяца, то права на освобождение она не имеет, потому что не выполнено условие по лимиту выручки за 3 последовательных месяца.

Если налогоплательщик реализует подакцизные товары, то выручка по реализации этих товаров не включается в расчет суммы выручки для получения освобождения. Но чтобы получить право воспользоваться статьей 145 НК РФ, он должен вести раздельный учет по торговле подакцизными товарами и другой своей деятельностью. Дело в том, что по операциям реализации подакцизных товаров налогоплательщик не вправе использовать освобождение от НДС [3] .

Какие документы необходимо предоставить

В Налоговом кодексе не конкретизировано, что же из себя представляет выписка из бухгалтерского баланса. Некоторые налоговые инспекторы требуют Отчет о финансовых результатах, однако этот отчет не дает представления о выручке за последние три месяца. Поэтому рекомендуется представлять выписку в свободной форме, где просто указывать размер выручки по данным бухгалтерского учета с такой-то по такой-то период. Подобную же выписку можно делать из книг доходов и расходов поскольку эти книги предусматривают ведение учета кассовым методом и в графах «доходы» указываются в том числе и полученные авансовые платежи.

Читайте также  Отдельные виды следственного осмотра и особенности

Чтобы получить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, документы и уведомление надо представить не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будет применяться освобождение. Несмотря на установленный кодексом срок подачи документов, много лет велись споры о том, имеет ли право получить освобождение налогоплательщик, пропустивший срок подачи документов. Точку в спорах поставил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом Постановлении судьи указали, что «…лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов». С этим пришлось согласиться и Минфину [4] . Таким образом, организации и ИП получили возможность подавать уведомление и документы «задним» числом.

Как потерять право на освобождение от уплаты НДС

Если организация или ИП не подтвердит документами право использовать освобождение по ст.145 НК РФ, то это право теряется с даты начала применения такого освобождения. При этом придется восстановить сумму налога и уплатить в бюджет за все 12 месяцев применения освобождения. Однако при расчете НДС к уплате можно воспользоваться вычетами, при наличии правильно оформленных счетов-фактур (и других документов) от контрагентов. Хотя Минфин считает, что лица, потерявшие право на освобождение, права на вычеты не имеют [5] .

Что будет, если организация или ИП опоздает с подачей документов на подтверждения права на освобождение? Налоговые органы много лет считали, что такое опоздание лишает права применять статью 145 НК РФ, а судебная практика по этому поводу колебалась. Однако Постановление Пленума ВАС № 33 и в этом споре поставило точку, склонив чашу весов правосудия в пользу организаций и ИП.

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector