Статья 161 НК РФ. Особенности определения налоговой

Статья 161 НК РФ. Особенности определения налоговой

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной пунктом 4.1 настоящей статьи), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

4.1. При реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

6. В случае, если в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении сорока пяти календарных дней с момента такого перехода права собственности.

Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Ст. 161 НК РФ (2015): вопросы и ответы

Ст. 161 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами. Ниже мы расскажем, кто такие агенты по НДС, и ответим на самые распространенные вопросы, возникающие при исполнении агентских обязанностей.

Кого относит к налоговым агентам статья 161 НК РФ?

НДС-агентами, в частности, признаются (пп. 1–5 ст. 161 НК РФ):

  • компании и ИП, которые покупают ТРУ у иностранных продавцов, не зарегистрированных в налоговых органах РФ;
  • арендаторы государственного и муниципального имущества;
  • покупатели имущества, составляющего государственную казну, казну субъекта РФ или муниципального образования;
  • продавцы конфиската, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, унаследованных государством;
  • посредники, участвующие в расчетах, реализующие ТРУ иностранных лиц, не стоящих на учете в российских ИФНС.

Какие обязанности есть у НДС-агентов?

Обязанности агентов по НДС таковы:

  • исчислять НДС вместо налогоплательщика;
  • удерживать исчисленный налог из его доходов;
  • перечислять удержанные суммы в бюджет;
  • при невозможности удержать налог письменно сообщать об этом в налоговую инспекцию;
  • отчитываться об исчисленном налоге в ИФНС, представляя соответствующую декларацию.

Обязанности НДС-агентов возникают не только у плательщиков этого налога. Не освобождает от них ни применение спецрежимов (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН), ни освобождение от НДС по ст. 145 или 145.1 НК РФ.

Как агенты исчисляют НДС?

Во всех указанных выше случаях НДС исчисляется агентом из цены договора.

При покупке ТРУ у иностранного продавца налог рассчитывается, исходя из договорной стоимости с применением расчетной ставки 18/118 или 10/110. Если НДС в согласованной стоимости не учтен, его нужно исчислить сверх цены договора, увеличить на него договорную стоимость ТРУ и к данной базе применить ставку 18/118 (10/110). В данном случае уплатить НДС нужно фактически за свой счет (постановление президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11, см. также письмо Минфина России от 12.11.2014 № 03-07-08/57178).

Если не исполнить данную агентскую обязанность, с вас могут взыскать неудержанный налог, а также пени (постановление пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В аналогичном порядке (т.е. с учетом НДС) определяется налоговая база при аренде или покупке государственного (муниципального) имущества.

Внимание! Не исчисляйте налог, если арендуете имущество не у госоргана (муниципального органа), а у организации-балансодержателя (например, ГУП, МУП). Последние исполняют обязанности плательщика НДС самостоятельно (см. письма Минфина России от 28.12.2012 № 03-07-14/121, от 23.07.2012 № 03-07-15/87).

В остальных случаях НДС-база считается, как при обычной реализации — как стоимость товара с учетом акцизов и без НДС. Здесь применяются ставки 18% или 10%.

Выставляют ли агенты счета-фактуры?

Все указанные выше агенты составляют счета-фактуры в обязательном порядке в 2 экземплярах. Но здесь есть определенные различия.

Так, агенты — покупатели ТРУ у продавцов-иностранцев, арендаторы и покупатели государственного и муниципального имущества составляют счета-фактуры сами себе, указывая себя в качестве покупателя. Один экземпляр они регистрируют в книге продаж, начисляя НДС к уплате, второй (уже после уплаты налога) — в книге покупок, отражая вычет.

Агенты — продавцы конфиската и тому подобных ценностей, а также агенты — посредники иностранцев выставляют счета-фактуры в адрес покупателей и 1 экземпляр передают им.

Сроки составления счетов-фактур для всех агентов общие — 5 календарных дней с даты приобретения/отгрузки ТРУ или уплаты/получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ, см. также письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

В какие сроки агенты перечисляют НДС?

Практически для всех агентов действует общий порядок внесения НДС в бюджет (как для налогоплательщиков): по 1/3 платежа в срок не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Исключение — случай приобретения у иностранного продавца работ или услуг. Здесь платить налог нужно одновременно с перечислением дохода продавцу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-08/128). То есть в банк нужно подать сразу 2 платежки: одну на перевод денег иностранному контрагенту, другую на уплату НДС в бюджет. Без последней банк не проведет первую.

Есть ли у агентов право на вычет?

Право на вычет у агентов есть, но не у всех (п. 3 ст. 171 НК РФ). Принять исчисленный налог к вычету могут НДС-агенты:

  • купившие ТРУ у продавцов-иностранцев;
  • арендующие или приобретающие государственное (муниципальное) имущество.

Применить вычет можно по итогам того периода, в котором НДС был внесен в бюджет, разумеется, если соблюдаются все остальные условия вычета (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-07-11/2136, от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).

Если была предоплата, принять «авансовый» НДС к вычету можно только после оприходования ТРУ в учете (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-08/23545).

Агенты — продавцы конфиската, а также посредники иностранных лиц права на вычет НДС, уплаченного по данным операциям, не имеют.

Налоговый кодекс РФ (глава 21 Налог на добавленную стоимость)

Статья 161 НК РФ. Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в «пункте 1» настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в «пункте 1» настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 29.05.2002 «N 57-ФЗ»)

Положения пункта 3 статьи 161 (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) «применяются» при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и «казенными учреждениями» в «аренду» федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 «N 57-ФЗ», от 08.05.2010 «N 83-ФЗ»)

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. (абзац введен Федеральным «законом» от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Положения пункта 4 статьи 161 (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) «применяются» при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с «законодательством» Российской Федерации), «бесхозяйных ценностей», «кладов» и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву «наследования государству», налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений «статьи 40» настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. (п. 4 введен Федеральным «законом» от 29.05.2002 N 57-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 «N 117-ФЗ», от 22.07.2005 «N 119-ФЗ», от 26.11.2008 «N 224-ФЗ»)

Положения пункта 5 статьи 161 (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) «применяются» при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

5. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе «договоров поручения», «договоров комиссии» или «агентских договоров» с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. (п. 5 в ред. Федерального «закона» от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

6. В случае если в течение десяти лет с момента «регистрации судна» в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. (в ред. Федерального «закона» от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности. (в ред. Федерального «закона» от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 «статьи 164» настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет. (п. 6 введен Федеральным «законом» от 20.12.2005 N 168-ФЗ)

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Налоговые агенты должны исчислять, удерживать и платить в бюджет определенную сумму НДС.

Определение налоговой базы налоговыми агентами

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами устанавливает ст. 161 НК РФ.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджетную систему Российской Федерации рассчитанный ими в соответствии с требованиями ст. 161 НК РФ НДС.

Статья 45 НК РФ предполагает, что обязанность налогоплательщика считается исполненной после того как удержан налог. Не удержание налога налоговым агентом обязанность по его уплате, а соответственно и ответственность, оставляет за налогоплательщиком.

Агенты и налогоплательщики идентичны в своих правах, а также обязаны достоверно и своевременно рассчитывать и перечислять в государственный бюджет налоги, включая НДС.

Таким образом, в соответствии со статьей 24 КРФ обязанностью налоговых агентов является:

  • правильное и своевременное перечисление в бюджет НДС и других налогов;
  • письменное уведомление налогового органа на протяжении одного месяца о невозможности удержать налог и сумме возникшие в результате этого задолженности налогоплательщика;
  • вести учет персонально по каждому налогоплательщику и перечисленных в бюджет налогов;
  • предоставлять налоговым органам для осуществления контроля необходимые документы, подтверждающие правильность исчисления.

Ответственность за выполнение данных действий ст. 24 НК РФ возлагает на налогового агента.

Сроки уплаты налогов для налоговых агентов не отличаются от сроков, предусмотренных для налогоплательщиков.

В таких случаях налогоплательщик обязан выступать налоговым агентом и, соответственно, рассчитывать и перечислять НДС, как устанавливает статья 161 НК РФ.

Данная статья устанавливает также определенные особенности определения налоговой базы налоговыми агентами, которыми могут являться организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ у иностранных лиц товары.

Являться налоговыми агентами, которые должны исполнить обязанность по уплате НДС, могут также лица, которое по закону освобождены от такой обязанности (например, по ст. 145 НК РФ или в силу применения льготных налоговых режимов).

Определяться налоговая база должна отдельно по каждой хозяйственной операции, связанной с реализацией товаров.

Обязательства по уплате НДС возникает у налогового агента в случае приобретения на Российской территории товаров у иностранных лиц, которые не обязаны уплачивать НДС по правилам российского законодательства. Если в таком контракте не предусмотрена сумма НДС, налогоплательщик определяет ее самостоятельно, увеличивая на сумму налога стоимость приобретенного товара.

Обязанность по уплате НДС в данном случае возлагается на налоговых агентов, которыми являются лица, приобретающие товары у иностранных лиц, при этом не важно являются ли они плательщиками НДС и производят ли они его исчисление и уплату в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Не освобождаются от такой обязанности лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ.

Если иностранная организация состоит на учете в налоговых органах ФНС, уплату налога она производит самостоятельно, и в этом случае покупатель не является налоговым агентом для такой иностранной организации.

Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами

Налоговая база для расчета НДС для иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ, состоит из суммы дохода от реализации товара с учетом НДС. Если продавцом доход выплачивается в иностранной валюте, то при определении базы налогообложения, производится пересчет в рубли по курсу НБУ на дату осуществления расчетов.

Размер налога определяется налоговым агентом в процентном соотношении к налоговой базе, которая в данном случае составляет 100%. Ставка налога составляет соответственно 10% или 18%.

При этом уплата НДС должна быть произведена одновременно с перечислением денежных средств, несмотря на то, что фактическое оказание услуг или выполнение работы произойдет позднее.

Руководствуясь статьей 174 НК РФ банк, на обслуживании у которого находится налоговый агент, не в праве принимать платежное поручение на оплату работ (услуг) без одновременной подачи платежного поручения на уплату НДС.

Статья 171 НК РФ позволяет налоговым агентам получить налоговый вычет, если не соблюдены следующие условия:

  • приобретенный товар принят к учету;
  • операции, для осуществления которых приобретался товар, облагаются НДС;
  • НДС перечислен в бюджет.

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ предусмотрена обязанность рассчитывать и перечислять в бюджет НДС при аренде федерального и муниципального имущества, арендуемого компаниями и индивидуальными предпринимателями у органов государственной власти или местного самоуправления.

Не возникает необходимости исполнять функции налогового агента для тех компаний и ИП, у которых данное имущество находится в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Определение налоговой базы НДС агентами при аренде государственного имущества производится отдельно по каждому объекту, при этом она состоит из арендной платы с учетом НДС.

Если услуги по аренде имущества, которые оказываются казенными учреждениями, не являющимися плательщиками НДС, то организации, приобретающие такие услуги аренды, не будут выступать налоговыми агентами и соответственно уплачивать НДС.

Сложившаяся судебная практика показывает, что налоговыми агентами признаются непосредственно покупатели государственного муниципального имущества, третьи лица, которые производят за них оплату. Соответственно, обязанность по уплате налога лежит непосредственно на налоговых агентах, а не на третьих лицах.

Читайте также  Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2022

В порядке п. 4 ст. 161 НК РФ в случае если производится реализация конфискованного иди бесхозяйного имущества, а также ценностей, которые перешли государству в порядке наследования, налоговыми агентами считаются компании или ИП, которые были уполномочены проводить реализацию такого имущества.

В отличие от предыдущих двух ситуации, обязанности налогового агента, уполномоченного уплатить НДС, в данном случае исполняет продавец товара.

Понятие бесхозяйной вещи дает статья 225 ГК РФ – это вещь, собственник которой неизвестен либо отказался от права собственности на нее. Понятие клада установлено статьей 233 ГК РФ – им являются зарытые в земле ценные предметы или деньги, собственник которых неизвестен, или утратил право на них.

Собственником клада считается собственник земельного участка, на котором он был зарыт и лица, которые его обнаружили в равных долях, если другой порядок владения не установлен по договоренности между ними.

Определение налоговой базы производится, основываясь на цене реализуемого имущества, которая устанавливается на основании положений статьи 40 НК РФ, к ней добавляется НДС и акциз (если товар является подакцизным).

Еще одной отличительной особенностью является то, что в порядке ст. 171 НК РФ налоговые агенты, реализующие товары, в данном случае не имеет права на налоговый вычет.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector