Учет материалов по принципу LIFO/FIFO в типовой

Учет материалов по принципу LIFO/FIFO в типовой

Учет запасов: FIFO, LIFO, по среднему

В своей работе компании закупают сырье и материалы, производство продукции занимает некоторое время, а затем готовая продукция хранится на складе до момента отгрузки. Всё это формирует запасы, которые компания отображает в своей финансовой отчетности. Поскольку на формирование запасов может требоваться значительный капитал, существует ряд финансовых показателей, направленных на анализ состояния запасов компании и эффективности их использования .

Учет запасов может быть основан на нескольких принципах:

  • FIFO, «первым вошел — первым вышел». В этом случае при расходовании единиц материалов или продукции списываются в первую очередь те единицы, которые были приобретены первыми. Таким образом, закупленные или произведенные недавно товары остаются в запасах. С одной стороны, такой подход обеспечивает наиболее точное отображение стоимости запасов, так как недавние закупки учтены по ценам, максимально приближенным к сегодняшним. С другой стороны, в условиях быстро меняющихся цен такой учет может серьезно искажать себестоимость .

Пример: кабельный завод регулярно закупает медь для производства и хранит у себя запасы на два месяца. В 2020-21 годах цена меди стремительно росла со средним темпом до 8% в месяц. В этот период завод, который будет всякий раз списывать самые старые запасы, то есть медь, купленную 2 месяца назад, будет постоянно занижать ее себестоимость на 16%, и это создаст искаженные показатели рентабельности.

  • LIFO, «последним вошел — первым вышел». При этом подходе списание производится в обратном порядке, то есть на себестоимость продукции ложатся расходы на материалы по самым актуальным ценам, а в запасах остаются те единицы продукции и материалов, которые попали туда в самом начале. При таком подходе рентабельность компании будет вычислена точнее (и в условиях роста цен окажется ниже), но запасы будут рассчитаны на базе совершенно неактуальных цен .

Метод LIFO не допускается Международными стандартами финансовой отчетности, не применяется в России и многих других странах. Тем не менее, есть страны, где он разрешен, и наиболее известный случай — США, где метод LIFO не только возможен, но и является основным в налоговом учете.

  • По среднему. В этом случае каждая единица материалов и продукции, которая списывается в затраты, отражается по средней цене, рассчитанной с учетом закупочных цен всех единиц этого материала, присутствующих в запасах. Это дает промежуточный результат между FIFO и LIFO , то есть некоторые искажения касаются как стоимости запасов, так и себестоимости продукции.
Влияние способа учета на показатели

Предположим, что компания приобрела в 1 квартале года 100 единиц товара по 10 тыс. руб., а продала 50 из них.

Затем, во втором квартале, она приобрела еще 50 единиц, уже по цене 14 тыс. Во втором квартала она снова продала 50 единиц, цена продажи составила 16 тыс. руб.

Вот как будут выглядеть финансовые результаты, рентабельность и оборачиваемость запасов с разными принципами учета:

финансовые результаты, рентабельность и оборачиваемость запасов с разными принципами учета

Здесь для простоты оборачиваемость запасов рассчитана по остаткам на конец периода. Можно заметить, что показатели деятельности компании очень серьезно зависят от метода учета запасов.

Резерв LIFO

Если компания ведет учет методом LIFO, то ее запасы постепенно учитываются на основе всё более устаревших цен.

Например, запас из 1000 единиц был сформирован 5 лет назад и с тех пор оставался неизменным, то есть каждый год компания покупала столько материалов, сколько было необходимо для производства. Цена единицы за это время поднялась с 2 тыс. руб. до 3, но в балансе компании в запасах по-прежнему показаны именно те 1000 единиц по цене 2 тыс. руб., то есть стоимость запасов оценивается в 2 млн руб.

Между тем очевидно, что реальная рыночная стоимость этих 1000 единиц определяется их рыночной ценой, то есть стоимость запасов равна 3*1000 = 3 млн. И если бы учет велся на основе системы FIFO, то мы увидели бы в отчетности значение около 3 млн руб.

Разница между стоимостью запасов по системе FIFO и LIFO называется резерв LIFO:

Резерв LIFO = Запасы FIFO – Запасы LIFO

Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.

Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.

Порядок отбора товаров на складе

1. FIFO (first­in, first­out) — «первым входит — первым выходит», отгружаются товары из партии, поступившей на склад раньше других.

2. LIFO (last­in, first­out) — «последним входит — первым выходит», большим приоритетом при отгрузке обладает товар из партии, поступившей на склад позже других.

3. FEFO (first­ended, first­out) — «первым заканчивается — первым выходит». Как правило, в качестве критерия, определяющего приоритет отгрузки, используется срок годности: товары с меньшим остаточным сроком годности отгружаются в первую очередь.

4. LEFO (last­ended, first­out) — «последним заканчивается — первым выходит». Товары с наибольшим остаточным сроком годности отгружаются в первую очередь.

5. FPFO (First Product First Out) — «первый произведен — первый выходит». При использовании данного метода при ротации грузов на складе учитывается дата выпуска продукции. Более старая продукция отгружается в первую очередь. Использование данного метода характерно для производственных складов.

6. BBD (Best Before Day) — «первым истекает рекомендуемый срок — первым выходит». При использовании данного метода при ротации грузов на складе учитывается рекомендуемый срок (не путать со сроком годности товара UBD англ. Use By Date). Товары с минимальным остаточным рекомендуемым сроком отгружаются в первую очередь. Использование данного метода характерно для складов, содержащих продовольственную продукцию (например, на винной этикетке, как правило, указана рекомендуемая даты использования). Использование продуктов после BBD не влечёт опасности для здоровья, указывает на дату и время, за которой свойства (вкус, запах и пр.) и питательные качества (снижение содержания витаминов, окисления липидов и т. д.) могут измениться (например, выпадения винного камня).

SKU (stock keeping unit) — единица складской наличности. Фактически — это ассортиментная позиция (единица одной товарной группы, марки, сорта в одном типе упаковки одной размерности, емкости, цвета и т.д.). Это отличие, которое выделяет товар.

Артикул (лат. articulus — раздел, статья) — тип или род изделия, товара, а также его цифровое или буквенное обозначение для кодирования, параграф, раздел параграфа, статья, глава. В настоящее время больше употребляется как обозначение марки, разновидности товара или его кода, используемого для организации учёта товаров.

FIFO (First In — First Out) — это система грузооборота по принципу «первый прибыл — первый убыл», означающая, что груз, первым пришедший на склад, первым и отгружается с него. Обычно система FIFO используется при хранении продукции, имеющей сильно ограниченный срок годности, в основном — пищевых продуктов. Подобный метод отгрузки имеет сложности при размещении груза на стеллажах. Рассмотрим виды стеллажного оборудования, подходящие к этой системе.

    — это, пожалуй, единственная система, наиболее оптимально подходящая к принципу FIFO. Установка стеллажей производится по принципу разделения зон загрузки и выгрузки и не требует никаких лишних действий при работе погрузчика. — менее подходят, однако тоже применимы, если будут установлены по «проходной» системе (то есть, не примыкая к стене склада). Однако погрузка-выгрузка достаточно осложнена тем, что система не динамична и требуются дополнительные манипуляции с паллетами.
  • Push Back — эти стеллажи не рекомендуются, но могут быть использованы, хотя требуют достаточно трудоемких действий при загрузке-выгрузке.

LIFO (Last In — First Out) — «первый прибыл — последний убыл». Используется при хранении груза со значительным сроком годности или вообще не имеющего его. Система менее проблематична, чем FIFO и предполагает больший выбор стеллажей.

Что такое ФИФО?

ФИФО — это метод учёта активов, который применяют все профучастники. Смысл этого метода в том, что активы, поставленные первыми на учёт, выбывают с учёта тоже первыми.

Название FIFO происходит от выражения «First In, First Out», что переводится как «первым прибыл, первым убыл».

Ранее был ещё один метод — LIFO — «Last In, First Out», что переводится как «последним прибыл, первым убыл». Метод подразумевал обратный учёт, в соответствии с которым активы, которые были поставлены на учёт последними, с учёта выбывали первыми. Однако его отменили на законодательном уровне.

И сейчас для учёта активов остался только метод ФИФО. Благодаря ему и происходит подсчёт вашего финансового результата и налогооблагаемой базы.

Пример 1

Иванов имеет на брокерском счёте 15 акций «Сбербанка», купленных 30.11.2017 по цене 50 руб. за штуку. 20.09.2019 он приобрёл ещё 30 акций «Сбербанка» по цене 80 руб. за штуку. Через месяц Иванов продаёт 20 акций по цене 75 рублей.

Фактически по сравнению с прошлым месяцем акции просели в цене, и Иванов получил убыток от данной спекулятивной операции. Однако с точки зрения учёта были реализованы акции, купленные ранее по цене 50 руб. Таким образом, формируется налогооблагаемая база в размере 350 руб. ((75 руб. — 50 руб.) * 15 шт.) + (75 руб. — 80 руб.) * 5 шт.), с которой брокер удержит НДФЛ в размере 13% для налоговых резидентов РФ 46 руб. (350 руб.* 13%).

Необходимо учитывать ещё несколько важных моментов. Учёт активов по методу ФИФО ведёт каждый налоговый агент самостоятельно.

Пример 2

Петров купил десять акций «Мегафона» 04.04.2018 через брокера «А». Также он приобрёл пять акций «Мегафона» 05.05.2019 через брокера «Б». Петров принял решение закрыть счёт у профучастника «А» и перевести акции брокеру «Б». И хотя у брокера «А» акции были куплены ранее, чем у брокера «Б», на учёт у брокера «Б» данные переведённые акции встанут после тех, которые были куплены 05.05.2019. Таким образом, в дальнейшем при продаже акций «Мегафона» первыми будут выбывать бумаги, купленные 05.05.2019.

При этом срок владения ценными бумагами отсчитывается от даты приобретения, если есть документы, которые данные сроки подтверждают.

Учёт активов физического лица ведётся суммарно по всем его счетам или субсчетам, исключая индивидуальный инвестиционный счёт.

Законодательно предусмотрено, что ИИС — счёт внутреннего учёта, который предназначен для обособленного учёта денежных средств, ценных бумаг клиента — физического лица (п. 1 ст. 10.2-1 Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ).

Пример 3

    10.09.2019 на ИИС акции «Газпрома» 5 шт.;

Через месяц он принял решение продать акции на основном брокерском счёте в размере 10 шт. Однако первыми уйдут с учёта те, которые были приобретены на субсчёте.

Таким образом, самостоятельно выбрать партию ценных бумаг для их продажи в первую очередь, не получится.

Пример расчета по методам ФИФО и ЛИФО в бухгалтерском учете

С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.

Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Но и в новом стандарте ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01)).

С остальными методами списания МПЗ вас познакомит этот материал.

Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:

  • промышленных предприятий;
  • логистических фирм;
  • оптовых компаний и др.

Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.

Если вы не знаете какой способ выбрать при списании МПЗ, воспользуйтесь рекомендациями экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.

Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

  • стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
  • модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

  • 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
  • 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
  • 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

  • 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
  • 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
  • 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

  • стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
  • при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
  • при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Проводки при списании материалов см. здесь.

Какой способ списания материалов отменен?

До 2008 года методы ФИФО и ЛИФО считались допустимыми для списания материалов. Базовый принцип ЛИФО: материалы, поступившие на склад последними, с учёта выбывают первыми.

С 01.01.2008 приказом Минфина от 26.03.2007 № 26н ЛИФО исключили из возможных методов списания для целей бухучета, поэтому в настоящее время рассмотрение примеров расчета по методу ЛИФО стало неактуальным.

Помимо ЛИФО и ФИФО российские налогоплательщики применяют метод списания по средней себестоимости. Суть данного метода описана в материале «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Итоги

Метод ФИФО предусматривает списание материалов в производство (или ином выбытии) в той последовательности, в которой они были приобретены. Метод списания МПЗ по стоимости последних по времени поступления (ЛИФО) в бухучете не применяется с 2008 года.

Читайте также  Уведомление о необходимости забрать трудовую книжку
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector