Учет программного обеспечения: проводки

Учет программного обеспечения: проводки

Учет программного обеспечения: проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права пользования программным обеспечением в течение нескольких отчетных периодов, срок полезного использования которых равен 12 месяцам.
Какими проводками оформить данный продукт в связи с новым стандартом «Нематериальные активы»? Как отразить расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных прав, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, срок полезного использования которых равен 12 месяцам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, считаем, что их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов с применением счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе нормы Стандарта «Нематериальные активы».
В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Так, положения п. 66, а также норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», исключены. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
В целях применения Стандарта «Нематериальные активы» письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 были направлены соответствующие Методические рекомендации.
К нематериальным активам согласно п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Учитывая изложенное, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права составляет 12 месяцев и менее, то отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.
Расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением независимо от срока действия лицензии относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Затраты на приобретение неисключительного права пользования в соответствии с лицензионными договорами на срок не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года или включить в затраты учреждения.
Однако такой подход, на наш взгляд, оправдан, если срок действия лицензии не переходит на очередной финансовый год.
В рассматриваемой ситуации неисключительные права предоставлены учреждению не с 1 января текущего года и переходят на следующий финансовый год, то есть учреждение использует программный продукт в разных отчетных периодах. Также в текущем году учреждением будут заключены лицензионные договоры на приобретение неисключительного права пользования на срок 12 месяцев на очередной финансовый период.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Также согласно п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. » организации бюджетной сферы обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета с использованием принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, считаем, что единовременное отнесение на затраты текущего финансового года всей суммы расходов на приобретение лицензий, срок действия которых приходится на текущий и очередной (следующий) год, которые не подлежат учету на счете 111 60, не в полной мере соответствует принципам методологии бухгалтерского учета. Возможность отнесения расходов по договорам на приобретение неисключительных прав пользования, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов (счет 401 50) в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках формирования учетной политики учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии со сроком действия 12 месяцев и меньше;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226
— отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

Операции, связанные с учетом неисключительных прав, на практике, чаще всего встречаются при покупке программных продуктов. В большинстве случаев разработчик оставляет исключительные права за собой. Компания получает лишь возможность использовать программу в своей деятельности, то есть приобретает неисключительные права.

Приобретая неисключительное право на использование программного обеспечения, организация может понести расходы в виде оплаты:

  • затрат на приобретение неисключительного права;
  • прочих издержек, связанных с оплатой услуг по внедрению программного продукта и доработке его стандартной версии с учетом требований компании.

Бухгалтерский учет расходов на покупку программного обеспечения

Первая ситуация: оплата предоставленного права производится в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные лицензионным договором. Такие платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Вторая ситуация: оплата производится в виде фиксированного разового платежа. Этот платеж отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и списывается в течение срока действия лицензионного договора.

Независимо от порядка оплаты, п.39 ПБУ 14/2007 требует забалансовой оценки неисключительных прав на программы для ЭВМ по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно отразить в рабочем плане счетов. Это может быть, например, счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору».

Налоговый учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек. Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

  • Срок использования неисключительных прав установлен договором

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов.

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

  • Срок использования неисключительных прав не установлен договором

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

  • Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право.

Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется. Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи. В частности, данные выводы следуют из постановлений ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 № А55-5316/07.

  • Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства

По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756).

Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией.

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством. И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте.

Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@, постановление ФАС Московского округа от 23.11.10 № КА-А40/14398-10).

Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах. К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат). Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данной ситуации будет действовать норма подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171).

В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.

Учет программного обеспечения приобретенного за плату

В целях ведения бухгалтерского учета расходы на приобретение компьютерных программ по общему правилу признаются расходами по обычным видам деятельности. Исключением из общего правила является случай, когда организация приобретает программный продукт по авторскому договору, предусматривающему полную передачу исключительного права на программу для ЭВМ (базу данных). В этом случае приобретенные права подлежат учету в составе нематериальных активов организации в соответствии с нормами ПБУ 14/2000. Во всех остальных ситуациях независимо от гражданско-правового оформления сделки по приобретению программного продукта расходы организации на его приобретение в состав нематериальных активов не включаются. В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2002 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией — пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а платежи за программу, если они производятся в виде фиксированного разового платежа, отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов») с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы. Такой позиции на сегодняшний день придерживаются и налоговые органы (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 ноября 2001 г. N 03-12/52588), и Министерство Финансов России (Письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40). Если программа приобретена на основании авторского договора, то расходы на ее приобретение списываются в течение срока действия договора. Если же в документах на приобретение программы срок использования не определен, то организации следует установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока полезного использования этой программы.

Большинство программных продуктов требует постоянного обслуживания и обновления. Особенно это касается различных программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также справочно-правовых систем. Организации, использующие справочно-правовые системы, заключают с соответствующими фирмами договоры на информационное обслуживание этих систем.

На сегодняшний день сформировался следующий подход к порядку учета расходов организации по обслуживанию программного обеспечения: если речь идет об информационном пополнении справочно-правовых систем, то расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим первичным документом (актом, подписанным обеими сторонами). Программы 1С в пределах одной версии обновляются бесплатно. Но для осуществления самого обновления можно воспользоваться услугами специализированных организаций (например, фирм-франчайзи). В этом случае организация платит не за обновление, а за работу по установке обновления программы. Если же речь идет об обновлении самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т.п.), что влечет за собой качественное изменение программного продукта, расходы организации подлежат отнесению на счет 97 (увеличивают стоимость программы) с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.

Налоговые аспекты

Для целей налогового учета, если оплата осуществляется разовым платежом и имеется лицензионное соглашение или договор с правообладателем, то расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп.26 п.1 Статьи 264 НК РФ. Этим подпунктом предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения также и расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. Однако, например фирма 1С не заключает договоров с конечными пользователями и не предоставляет лицензий на право использования программами, в этом случае затраты на приобретение программ 1С необходимо учитывать на основании пп.49 п.1 Статьи 264 «другие расходы связанные с производством и реализацией». На сегодня и Министерство Финанасов России (Письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62), и налоговые органы (разд.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ) придерживаются следующего подхода к учету таких расходов при использовании метода начисления:

Если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения учитываются при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода. Если же из условий договора нельзя определить период, к которому относятся произ еденные расходы, то они признаются таковыми для целей налогообложения в момент их возникновения.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета расходы на приобретение программных продуктов, как правило, учитываются в составе расходов будущих периодов. В этой связи возникает вопрос: «В какой момент организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении программы: полностью в момент приобретения или постепенно по мере списания стоимости программы на затраты?». Глава 21 НК РФ не устанавливает никаких особых правил применения налоговых вычетов по расходам, являющимся расходами будущих периодов. Поэтому вычеты НДС по этим расходам осуществляются в общеустановленном порядке.

09.10.03 в ООО «Лоза-1С:Франчайзинг» по договору № 1235 от 09.10.03 было приобретено программное обеспечение:
— операционная система Windows 2000 Professional Russia по цене 5 400 руб, в т.ч НДС – 900 руб
— программа 1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерский учет. Стандартная версия по цене 4 200 руб, в т.ч НДС – 700 руб.

От ООО «Лоза-1С:Франчайзинг» получена накладная № 001025 и счет-фактура № ЛГ-001342 от 09.10.03.

В тот же день программы были установлены на компьютер.

Реквизиты ООО «Лоза-1С:Франчайзинг»:
ИНН: 7816187388 КПП:781601001
Р/сч.: 40702810939000003450 В ОАО «ПСБ» Оперу –5.
Кор/сч. : 30101810200000000791
БИК: 044030791.

Адрес:194044 г. Санкт-Петербург, пр. Большой Сампсониевский, д.29 Тел. 542-22-28, 542-41-01, 542-24-41

Для учета НМА, полученных в пользование в соответствии с п.26 ПБУ 14/2002 на забалансовом счете, необходимо предварительно создать забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», установив ему признак «Забалансовый» и «Активный», а также привязав к нему объекты аналитического учета Субконто1 – Контрагенты (Договоры) и Субконто2 – Расходы будущих периодов.

Специального документа для отражения операций для принятия к учету не исключительных прав в типовой конфигурации не предусмотрено. Документ «Услуги сторонних организаций» для этого тоже не подойдет, так как нам надо отнести эти расходы в бухгалтерском учете на расходу будущих периодов, а в налоговом списать единовременно. Поэтому эти операции отражаются в ручную. Так как нам необходимо отразить эту операцию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то целесообразно воспользоваться документом «Бухгалтерская справка». Обращаем Ваше внимание, что так как при приобретении операционная система Windows 2000 Professional Russia мы получаем лицензию от компании Microsof,t соответственно можем учесть расходы на приобретения не исключительного права на использование программы в соответствии с пп.26 п1Статьия 264 НК РФ (Вид расхода — Пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности), а вот 1С:Бухгалтерию мы будем учитывать на основании пп.49 п.1 Статьи 264 (Вид расхода — Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения)

Заполним данные для БУ:

Введем новую проводку в вновь созданную операцию:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», после этого программа открывает справочник «Расходы будущих периодов», в который надо занести данные по этому расходу.

Дата окончания списания – 09.10.08 (установим 5 лет)

Закладка «Бухгалтерский учет»:

Общехоз. Расх — использование программного обеспечения (Вид расхода — Пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности)

Закладка «Налоговый учет»:

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях», вводим нового контрагента «Лоза-1С:Франчайзинг» и новый элемент аналитического учета для расчетов с поставщиками – договор №1235. Вторую проводку по учету 1С:Бухгалтерии введем аналогичным образом за исключением заполнения отдельных реквизитов элемента справочника РБП: Дата окончания списания – 09.10.06 (установим 3 года) На закладки «Налоговый учет» вид расхода — «другие расходы, принимаемые для целей налогообложения»

Третьей проводкой отнесем стоимость НМА, полученного в пользование на забалансовый счет 012 с соответствующим аналитическим учетом.

Заполним бухгалтерскую справку данными для налогового учета (Закладка «Налоговый учет»).

Далее надо отразить входной НДС по приобретенному ПО.
Воспользуемся документом «Счет фактура полученный».
Номер счета-фактуры – 00000001
А вот реальный номер счета-фактуры ЛГ-001342 мы укажем в реквизите «Дата и номер полученного счета-фактуры».
Дата – 09.10.03
Документ оприходования – не заполняем
Поставщик — Лоза-1С:Франчайзинг
Договор — договор № 1235
Сумма покупок, включая НДС – 9 600
Сумма без НДС – 8 000
НДС – 1600

Закладка «Корреспондирующие счета» — заполнится автоматически. Использования субсчета 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» — не совсем корректно звучит, но не меняет сути учтенного НДС, а вот другие субсчета счета 19 нам не подходят, и добавлять новые мы не рекомендуем, да и незачем.

После проведения будут сформированы проводки по учеты входного НДС по приобретенному ПО и для автоматического формирования записей книги покупок. Расходы будущих периодов списываются автоматически при проведении документа «Закрытие месяца». Этот документ всегда должен быть предпоследним в месяце (последний всегда «Регламентные операции по налоговому учету»). Поэтому введем его 31 октября 2003 года. Снимем все флажки и поставим флажок «Закрытие счета 97»: Д 26 К 97 спишется часть расходов будущих периодов, приходящихся на октябрь месяц по 1С:Бухгалтерии – 73 руб. 38 коп. и по Windows 2000 — 56 руб. 62 коп.

Читайте также  Прямой и косвенный умысел: примеры в уголовном

После того как у нас будут в дальнейшем сформированы окончательные доходы и расходы, то при проведении документа «Закрытие месяца» с установленным флажком «Учет временных разниц» будет дополнительно сформирована проводка: Д68.4.2 К 77 – будет признано отложенное налоговое обязательство на сумму 1 888 руб. 80 коп (((4500 + 3 500) – (73,38 + 56,62)) х 24%).

В бухгалтерской отчетности производственного предприятия сумма РБП списанная на затраты будет входить в состав показателя в строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (Форма №2), если мы применяем метод директ-костинг и в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», если не применяем. Оставшаяся сумма РБП подлежащая списанию будет отражена в строке 216 «Расходы будущих периодов» Раздела 2 Бухгалтерского баланса (Форма №1), а сумма отложенного налогового обязательства будет отражена в строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» Раздела 5 Бухгалтерского баланса (Форма №1) и в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Помимо этого в строке 990 «нематериальные активы полученные в пользование» справки о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, также необходимо отразить приобретенные программные продукт, как нематериальные активы, полученные в пользование. В налоговом учете у нас уже отражен расход на счете Н07.04.1 «Косвенные расходы» документом «Бухгалтерская справка». Данные по этому счету автоматически попадут в строку 170 Приложения №2 Листа 2 декларации по налогу на прибыль. Показатель строки 170 подтверждается данными «Регистра учета прочих расходов текущего периода» (группа «Регистры формирования отчетных данных») с установленным отбором Вид расхода – «Пользование правами интеллектуальной собственности» и «Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения».

Налогообложение и бухгалтерский учёт доходов от реализации неисключительных прав на ПО

Компания осуществляет реализацию прав пользования ПО, не включенного в реестр отечественного ПО, на основании лицензионных и сублицензионных договоров. Передача ПО в пользование осуществляется единовременно, на основании акта-приёма передачи. Вознаграждение за право пользования ПО уплачивается в виде фиксированного разового платежа.

В каком порядке осуществляется налогообложение НДС и налогом на прибыль передача прав пользования ПО? В каком порядке данные операции отражаются в бухгалтерском учёте?

1. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на ПО для ЭВМ и БД, включенные в единый реестр российских ПО для ЭВМ и БД, прав на использование таких ПО и БД (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Таким образом, поскольку рассматриваемое ПО не включено в единый реестр российского ПО, то основания для освобождения от налогообложения операций по передаче прав на использование такого ПО отсутствуют. В отношении момента определения налоговой базы отмечаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, порядок налогообложения напрямую зависит от порядка расчётов за передаваемые права пользования:

  • В случае если договором предусмотрен авансовый платёж, то налоговая база определяется и на дату совершения авансового платежа, и на дату передачи прав на основании акта приёма-передачи. При этом на дату отгрузки у продавца возникает право на вычет НДС, исчисленного при получении авансового платежа (п. 14 ст. 167 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
  • В случае если авансовый платёж договором не предусмотрен, то налоговая база определяется один раз — на дату подписания акта приёма-передачи.

2. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Вместе с тем, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ допускает возможность признания дохода в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Положения главы 25 не содержат указаний на порядок признания доходов, в случае если право пользования ПО, за который уплачен единовременный платёж, действует в течение нескольких отчётных (налоговых) периодов. При этом согласно официальной позиции контролирующих органов, если лицензионный договор действует в течение нескольких налоговых периодов, то доход в виде единовременного платежа подлежит равномерному распределению в течение срока действия договора (см. напр., письмо Минфина РФ от 22.09.2015 № 03-03-06/54220).

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемой ситуации лицензиар вправе:

  • равномерно признать доход в течение срока действия лицензионного договора на конец каждого отчётного периода;
  • признать доход единовременно на дату подписания акта приёма-передачи или на дату поступления лицензионного платежа. Однако такой подход наиболее корректен в случае, если предоставление прав пользования ПО по лицензионному договору не является одним из видов деятельности организации (относятся к внереализационным доходам).

3. В соответствии с п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы в виде лицензионных платежей могут являться как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. При этом в соответствии с п. 12, п. 15 ПБУ 9/99 выручка от предоставления за плату во временное пользование объектов интеллектуальной собственности признаётся при одновременном соблюдении следующих условий:

  • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На наш взгляд, все указанные выше условия соблюдаются на дату фактической передачи лицензии по акту приёма-передачи, так как:

  • лицензиаром исполнены обязательства по передаче прав пользования ПО в виде лицензии, предусматривающие возможность её использования на определённый срок;
  • сумма выручки определяется в размере причитающегося лицензиару лицензионного платежа;
  • имеет место увеличение экономических выгод лицензиара в связи с поступлением лицензионного платежа. В случае если лицензионный платёж уплачивается после даты подписания акта приёма-передачи, у лицензиара также существует уверенность в увеличении экономических выгод, так как у лицензиара существует право истребовать данный платёж в судебном порядке.

Таким образом, по нашему мнению, вся сумма лицензионного платежа подлежит единовременному признанию на дату подписания акта приёма-передачи.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector