Управление периодом принятия к вычету НДС в 1С ERP

Управление периодом принятия к вычету НДС в 1С ERP

Сложный учет НДС в 1С:ERP

Практикующие и начинающие бухгалтера часто сталкиваются с проблемой осознания последовательности действий, связанных со сложным учетом НДС в системах 1С, особенно в новых решениях 1С. Поэтому в данной статье мы рассмотрим основной функционал по сложному учету НДС в новой конфигурации компании 1С – 1С:ERP Управление предприятием 2.1 (далее по тексту 1С:ERP).

Для начала приведем основные принципы реализации функционала для учета НДС в 1С:ERP:

  • Максимальное использование данных других подсистем и вместе с тем минимальное количество «собственных» объектов подсистемы учета НДС и регламентных заданий. Это позволяет исключить ввод дублирующей информации для разных целей учета НДС.
  • Интеграция с партионным учетом запасов и затрат для отражения смены видов деятельности по учету НДС.
  • Все операции по НДС отражаются в регламентированной отчетности, полностью соответствующей требованиям законодательства.

Общая схема учета НДС в 1С:ERP:

Рисунок 1 — Общая схема учета НДС в 1С:ERP

Сложный учет НДС — это учет НДС, при наличии у предприятия видов деятельности по ставкам НДС «Без НДС» и «0%» . При этом требуется:

  • Не принимать к вычету входящий НДС по товарам (услугам), приобретенным для деятельности без НДС, а включать его в стоимость или относить на расходы;
  • Вести раздельный учет входящего НДС по видам деятельности с разными ставками НДС;
  • Входящий НДС, по товарам, пошедшим на деятельность по ставке «0%» принимать к вычету только после получения подтверждения нулевой ставки НДС.

В 1С:ERP для ведения сложного учета НДС требуется включить опцию Раздельный учет товаров при налогообложении НДС (Администрирование – Финансовый результат и контроллинг).

Раздельный учет товаров при налогообложении НДС

Рисунок 2 — Включение опции Раздельный учет товаров при налогообложении НДС

Это позволит указывать вид налогообложения НДС в документах при:

  • поступлении товаров (реквизит Закупка под деятельность в документе Поступление товаров и услуг);
  • списании материалов в производство (реквизит Потребление для деятельности в документе Передача в производство);
  • сборке товаров (реквизит Сборка под деятельность в документе Сборка (разборка) товаров);
  • при перемещении между складами (реквизит Перемещение под деятельность в документе Перемещение товаров);
  • в момент реализации (реквизит Налогообложение в документе Реализация товаров и услуг).

Также документы производства, закупки и продажи наследуют вид налогообложения от заказов, на основании которых они вводятся:

Рисунок 3 — Схема ввода первичных документов на основании заказов

Все действия по распределению НДС по видам деятельности выполняется документ Распределение НДС. Это единственный регламентный документ в учете НДС в 1С:ERP.

Он формируется автоматически в рамках процедуры закрытия отчетного периода в рабочем месте Закрытия месяца и выполняет следующие действия:

Формирование записей книги покупок по основным средствам (ежемесячно).

В документах Принятие к учету указывается способ раздельного учета НДС по основному средству. Если выбран конкретный вид налогообложения, тогда вся сумма НДС будет либо принята к вычету, либо включена в стоимость этого основного средства. В противном случае, сумма НДС подлежит распределению пропорционально выручке по видам налогообложения, в т.ч. на документы реализации по ставке НДС 0%.

Выручка по видам налогообложения заполняется по кнопке Заполнить и доступна для редактирования вручную, за исключением выручки по ставке НДС 0% (так как в этом случае распределение выполняется не на деятельность в целом, а на каждый документ реализации). При повторном открытии документа программа предупредит, если выручка не соответствует данным информационной базы. Если основное средство принимается к учету в первом или втором месяце квартала, то выручка берется за этот месяц, если в последнем месяце квартала — за квартал.

Распределение НДС с косвенных расходов по видам деятельности для учета НДС.

Распределение НДС осуществляется только по ценностям, списанным на статьи расходов с вариантом распределения «На направление деятельности» и установленным значением «НДС распределяется по видам налогообложения пропорционально выручке».

Если НДС по партии не был изначально принят к вычету, то часть суммы, отнесенная на Облагаемую НДС деятельность, принимается к вычету. Если НДС ранее был принят к вычету, то часть суммы, отнесенная на «Не облагаемую НДС», «Облагаемую ЕНВД» и «Облагаемую НДС 0%» деятельность восстанавливается в книге продаж.

Формирование записей книги покупок по партиям, отнесенным при реализации по ставке НДС 0%. (при наличии факта подтверждения нулевой ставки НДС).

Подтверждение ставки 0% по реализациям осуществляется с помощью специальной обработки Подтверждение нулевой ставки НДС. Если ставка НДС не подтверждена — суммы НДС также будут приняты к вычету, но в дополнительном листе периода реализации.

Распределение НДС

Рисунок 4 — Распределение НДС

Таким образом, в 1C:ERP регламентные операции по НДС максимально автоматизированы. Пользователям достаточно ввести только первичные документы, все остальные действия выполняются автоматически. Это существенный плюс, поскольку снижается вероятность ошибок ручного ввода. Но вместе с тем уменьшается возможности пользователя вручную управлять процессом распределения. Например, табличная часть в документе Распределение НДС отсутствует и можно корректировать только настройки документа, а не сам результатом распределения.

Общая схема учета НДС в ERP

Вид деятельности НДС для товаров, работ и услуг в документах устанавливается:

  • из объекта, который указан в поле Назначение;
  • из соответствующего поля документа (Закупка под деятельность, Потребление под деятельность, Сборка под деятельность, Налогообложение НДС).

Например, документ «Реализация товаров и услуг» имеет поле «Налогообложение НДС» можно выбрать опции: «облагается НДС»; «не облагается НДС».

А в документе «Поступление товаров и услуг» поле «Закупка под деятельность» имеет следующие опции:

  • «облагаемую НДС»;
  • «необлагаемую НДС»;
  • «облагаемую ЕНВД»;
  • «экспорт несырьевых товаров»;
  • «экспорт сырьевых товаров, работ»;
  • «определяется распределением»;
  • «определяется использованием ОС/НМА».

Поля для выбора налогообложения НДС в ЕРП

Аналогичные поля для выбора налогообложения НДС в ЕРП имеются и в других документах:

  • Если списываем материалы в производство, то оформляем документ Передача в производство. В этом случае вид деятельности НДС указываем в поле «Потребление под деятельность».
  • В случае сборки товаров оформляем документ «Сборка товаров» и заполняем поле «Сборка под деятельность».
  • Если же имеет место, например, перемещение между складами с оформлением документа «Перемещение товаров» заполняем поле «Перемещение под деятельность».

При формировании Учетной политики организации есть возможность применять учет НДС по фактическому использованию, т.е. система не примет к вычету НДС, пока партия материалов или товаров не будет использована каким-либо образом.

При списании в производство партии материалов или реализации партии товаров по деятельности, облагаемой НДС, входящий НДС принимается к вычету.

При этом событие, связанное с использованием МПЗ, автоматически ожидается в течение 3-х лет. По истечении 3-х лет НДС принимается к вычету автоматически.

В некоторых случаях организации приходится вид налогообложения НДС в ERP при использовании того или иного актива.

Например, организация закупила материалы под вид деятельности, подлежащий налогообложению НДС, а затем планы изменились, и материалы были использованы в деятельности, освобожденной от налогообложения.

Соответственно, нам необходимо произвести корректировку вида деятельности. Для этих целей в документах оперативного учета предусмотрена опция Смены вида деятельности по учету НДС.

Указание вида деятельности для учета НДС происходит, пока активы числятся на балансе организации. Указывается в договорах с контрагентами, в заказах, в направлениях деятельности, при поступлении, потреблении, сборке.

В блоке «Финансовый учет и контроллинг» имеется рабочее место «Помощник по учету НДС».

Здесь мы по состоянию на текущий момент можем увидеть:

  • счета-фактуры от поставщиков в наличии;
  • счета-фактуры отсутствующие;
  • счета-фактуры, выставленные покупателям по полученным авансам;
  • счета-фактуры по выданным авансам.

Учет авансов полученных также имеет свои особенности. У нас есть выбор:

оформлять счета-фактуры на все авансы;

не оформлять на те счета-фактуры, которые зачтены:

  • в рамках дня;
  • в рамках пяти календарных дней;
  • в рамках месяца.

Все вышеперечисленные действия являются учетными действиями по НДС.

Документы оперативного контура и действия по учету НДС формируют базу для распределения НДС в 1С.

Распределение НДС в 1С производится с помощью одноименного документа в рабочем месте «Закрытие месяца».

Документ «Распределение НДС» формирует и корректирует записи Книги покупок и Книги продаж на суммы НДС по основным средствам по окончании каждого месяца.

Информацию система берет из документов «Принятие к учету ОС», где указывается способ раздельного НДС в 1С по основному средству.

Если выбран конкретный вид налогообложения, тогда вся сумма НДС будет либо принята к вычету, либо включена в стоимость этого основного средства.

В противном случае сумма НДС подлежит распределению пропорционально выручке по видам налогообложения, в т.ч. на документы реализации по ставке НДС 0%.

Этот же документ распределяет косвенные расходы по видам деятельности для учета НДС по окончании каждого квартала.

Аналогично формируются записи Книги покупок по партиям, отнесенным при реализации по ставке 0%.

Мы можем заполнить выручку по видам налогообложения автоматически, можем указать вручную, за исключением выручки по ставке НДС 0% (в этом случае распределения НДС в 1С выполняется на каждый документ реализации).

Если основное средство принимается к учету в первом или втором месяце квартала, то выручка берется за этот месяц, если в последнем месяце — за квартал.

Распределение НДС в 1С с косвенных расходов по видам деятельности для учета НДС производится по МПЗ, которые списаны на статьи расходов с вариантом распределения «На направление деятельности».

При этом должно быть установлено значение «НДС распределяется по видам налогообложения пропорционально выручке».

Если НДС по партии материалов или товаров не был изначально принят к вычету, то часть суммы, отнесенная на облагаемую НДС деятельность, принимается к вычету.

В случае принятия НДС к вычету, часть суммы, которая была отнесена на «Не облагаемую НДС», «Облагаемую ЕНВД» и «Облагаемую НДС 0%» деятельность будет восстановлена в Книге продаж.

Для формирования записей книги покупок по партиям, которые отнесены при реализации по ставке НДС 0% имеется обработка «Подтверждение нулевой ставки НДС».

Некоторые вопросы по учету в «1С:Бухгалтерии 8.3»

– Так как предприятие решило предъявить к налоговому вычету лишь часть входного НДС, то в счет-фактуре, созданной на основании документа поступления, следует снять флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».

Обратите внимание, если в базе включен раздельный учет – стоит галка «Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета» в настройках налогов и отчетов (раздел «Главное») на закладке «НДС», то никаких дополнительный действий, кроме создания счет-фактуры, на данном этапе делать не нужно.

Следующим шагом является создание документа «Формирование записей книги покупок» (раздел «Операции» – «Регламентные операции НДС»), в котором необходимо нажать кнопку «Заполнить», чтобы включить поступления текущего периода, а также поступления прошлых периодов, по которым входной НДС не был принят к вычету, либо был принят частично.

Далее, для того чтобы принять к вычету лишь часть входного НДС, в табличной части документа в колонке «НДС» следует вручную откорректировать сумму, указав ту, которая будет принята к вычету в текущем квартале.

После сохранения документа «Формирование записей книги покупок», в отчетность по НДС будет включена только та сумма НДС, которая предъявлена к налоговому вычету в данном налоговом периоде.

Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) начислить компенсацию за неиспользованный отпуск?

– Автоматический расчет дней и суммы компенсаций за неиспользованный отпуск реализован только в программах с расширенными возможностями расчета зарплаты, например, «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред.3.1. Для того, чтобы в «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0, начислить и выплатить компенсацию в первую очередь следует создать новое начисление (Раздел «Зарплата и кадры» – «Настройки зарплаты» – «Расчет зарплаты» – «Начисления»).

При создании начисления необходимо выбрать следующие настройки:

Код дохода НДФЛ – 2013 «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск»;

Категория дохода – «Прочие доходы от трудовой деятельности»;

Вид дохода для страховых взносов – «Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами» (рис. 1).

После выбора настроек, сохраните начисление, воспользовавшись командой «Записать и закрыть».

Для того чтобы начислить сотруднику компенсацию, создайте документ «Начисление зарплаты», в котором с помощью команды «Подобрать» отразите нужного сотрудника. Далее, нажав кнопку «Начислить», которая находится над табличной частью, выберите «Компенсация неиспользованного отпуска» и вручную укажите сумму компенсации. НДФЛ и суммы страховых взносов будут рассчитаны программой автоматически.

После сохранения документа «Начисление зарплаты» следует выплатить компенсацию, аналогично выплате заработной платы, например, сформировав «Ведомость в кассу» и «Расходный кассовый ордер».

Чтобы рассчитать сумму компенсаций, можно воспользоваться специальным калькулятором на сайте 1С:ИТС. Для этого:

На главной странице выберите раздел «Справочная информация» – «Калькуляторы – «Расчеты по отпускам».

На открывшейся странице, перейдите по ссылке «Компенсация за неиспользованный отпуск», после чего, введя все необходимые данные, например, дата приема и увольнения сотрудника, сумма начисленной заработной платы за расчетный период и другие, система самостоятельно рассчитает сумму компенсации, которую после можно будет указать в документе «Начисление зарплаты».

Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) создать обособленное подразделение?

Следует отметить, что в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, поддерживается учет по обособленным подразделениям, но только в целях формирования отчетности по НДФЛ (с соблюдением условия, что численность сотрудников предприятия не должна превышать 60 человек).

Для того чтобы создать обособленное подразделение, зайдите в раздел «Зарплата и кадры» – «Настройки зарплаты». Далее раскройте блок «Расчет заплаты» и установите галку «Расчет зарплаты по обособленным подразделениям».

После этого в карточке организации (раздел «Главное» – «Организации» или «Реквизиты организации») перейдите по ссылке «Подразделения» и воспользуйтесь командой «Создать» или откройте уже созданное подразделение, которое является обособленным. В открывшейся форме следует установит галку «Обособленное подразделения», после чего появятся такие дополнительные поля, как «КПП» и «Налоговая инспекция».

Отражение НДС к вычету в 1С 8.3

1С:Бухгалтерия предусматривает полную автоматизацию процесса учета НДС. Вместе с тем, нередко, возникает необходимость введения налога в «ручном режиме». В частности, при ведении упрощенки , или когда необходима его аннуляция, корректировка или уточнение. Именно для этого в «Операциях НДС» предусмотрена опция – «Отражение НДС к вычету». Расположение этой опции, представлено на рисунке 1.

Отображение с указанием документа расчета

В случае необходимости корректировки налоговой позиции, действует следующий алгоритм. Создается новая форма документа, заполняются все необходимые реквизиты, в том числе указывается расчетный документ с поставщиком, который предъявлялся раньше.

  • В случае, если позиция «Использовать как запись книги покупок» не будет выбрана, то налог отразиться в позиции «к вычету», аналогично поступающим документам. В такой ситуации, чтобы книга покупок содержала соответствующую запись, необходимо дополнительное введение документа форматирования.
  • Выбор второй опции приведет к формированию проводки по процессу зачисления налога.
  • Если выбирается позиция записи дополнительного листа, тогда запись проводки документа отразиться в дополнительном листе за указанный пользователем период.
  • Выбор четвертой опции приведет к отражению расчетного документа в учете.

Эта опция выбирается в случае необходимости корректировки движения расчетных документов. Необходимо обращать внимание на позицию «Код операции», поскольку значение необходимо выбирать самостоятельно из предлагаемого списка.

Осуществляем переход во вкладку «Товары и услуги». Нажимаем позицию «Заполнить» и выбираем необходимую команду.

Перечень ценностей будет заполняться автоматически из соответствующего начального документа, где в графе «Вид ценности» отмечается не детализированный вид материальных ценностей. Этого действия вполне хватает для фиксации в книгах покупки.

После заполнения табличной части, вносится корректировочная сумма со знаком «+» или «-». Для изменения налоговой ставки заполняется несколько строк. В первой – сторнирующая. Во второй – указывается новая ставка и сумма. В случае корректировки счет-фактура в основание не вводится.

Отображение, в случае отсутствия расчетного документа

В случае отсутствия документа расчета, нет необходимости его указывать, поэтому и четвертая опция (галочка) не выбирается. В этой ситуации нет необходимости заполнять подраздел — «Документ расчетов».

Счет-фактура вводится на основании в ходе отражения налога к вычету, например при отсутствии первичной документации поступления.

В позиции — «Товары и услуги», в самостоятельном режиме, вводятся все необходимые данные.

В случае выбора четвертой опции, относительно использования документа как счет-фактуры, вместо номенклатур, необходимо отмечать виды ценностей. В противном случае придется каждую конкретизировать, указывая цены, ставки налога и его учетный счет. Оплату можно отображать в книге покупок указав на разделе «Документы оплаты».

Отчет о движении документа

Рассмотрим виды проводок, появившихся в результате проведения корректировочного документа.

В результате, после отражения корректировки, можно увидеть все проводки, сформированные программой. Кроме того, заполнены поля в регистре накопления «НДС покупки».

Если опция «Формировать проводки» не выбрана, то программа заполнит поля лишь в накопительном регистре.

Таким образом, система дает возможность внесения изменений сумм налога в «ручную». Вместе с тем, каждое изменение вносится в отчетность.

Анализ учета по НДС

Для этого необходимо зайти в раздел — «Отчетность-Анализ учета-Анализ учета по НДС».

Как видно из рисунка, каждое изменение отражается в этом отчете.

«1С: Бухгалтерия» позволяет регулировать суммы НДС вручную при помощи документа «Отображение НДС к вычету».

Умело оперируя этим документом, используя необходимую возможность и настройку, пользователь может вносить все необходимые корректировки в учетные данные. В результате работы программы, будут формироваться нужные проводки, и вся необходимая информация будет корректно отображаться.

Особенности переноса вычета по НДС на другой период

Больше материалов по теме «НДС» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Приобретение товаров, равно как и услуг, работ на стороне, дает право организации, работающей на ОСНО, применить вычет налога по этим операциям. При превышении указанных сумм над суммой исходящего НДС образуется задолженность бюджета перед организацией по НДС. Многие плательщики налога предпочитают не предъявлять эту сумму бюджету, а перенести часть вычета на другой квартал года или даже на другой год.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

  • возможные претензии ФНС;
  • желание оставить сумму вычетов «про запас»;
  • «опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз. 2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Читайте также  Что такое подделка документов: статья 327 УК

Как перенести вычет на другой период

Перенести вычет по счету-фактуре можно:

  • полной суммой;
  • частью суммы.

Если крупный вычет, который «тянет» расчеты по декларации к возмещению из бюджета, необходимо отложить полностью, счет-фактуру от поставщика вносят в книгу покупок того квартала, в котором должна пройти сумма. Она отразится в регистрах НУ соответствующего периода и в налоговой декларации по нему.

Если фирма намерена осуществить перенос частями, разделить его по периодам, счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок, декларации по всем этим периодам, но не полной суммой, а той частью, что должна войти декларацию. Общая сумма налога должна совпадать с суммой по счету-фактуре.

Все расчеты с налоговой необходимо завершить до наступления 3-летнего срока. К примеру, если счет-фактура выписан 28 марта 2018 года, то срок истекает 28 марта 2021 года. Это означает, что последнюю сумму по документу (полную или частичную) можно ставить к вычету не позднее 1 квартала 2021 года.

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2017 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

Вместе с тем существует письмо Минфина №03-07-11/27161 от 12/05/15 г., в котором утверждается право налогоплательщика заявить к вычету НДС не позднее налогового периода, в котором истекает 3-летний срок.

Какие вычеты переносить нельзя

Вычеты по определенным хозяйственным операциям с НДС не переносятся на другие периоды. Такой вывод делает Минфин, руководствуясь ст. 171 и 172 НК РФ.

К примеру, в письме №03-07-11/67480 от 17/10/17 г. говорится, что все суммы НДС, указанные в ст. 171, (кроме п. 2 этой же статьи) не могут быть предъявлены в течение трех лет, а в ст. 172-1 НК прямо указывается, что вычет по ОС разделять по периодам нельзя.

Имеются в виду следующие операции:

  • по приобретению ОС, НМА, оборудования, предназначенного к установке;
  • по предоплате;
  • по возврату товара покупателем, при изменении договорных условий и др.

По этим операциям вычет делается лишь в периодах, когда у фирмы возникло право на него. Счета-фактуры включаются в декларацию полностью, а если этого не произошло, подается «уточненка» за период. В ином случае право вычесть суммы НДС может быть утеряно.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector