Восстановление НДС при зачете авансов, выданных

Восстановление НДС при зачете авансов, выданных

Энциклопедия решений. Как покупателю учесть (восстановить) вычет по НДС при возврате аванса?

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (предоплату, аванс), суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам у покупателя. Вычеты производятся на основании:

— счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса;

— документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса;

— договора, предусматривающего предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). Восстановить суммы НДС налогоплательщик должен в одном из следующих налоговых периодов:

— в том периоде, в котором сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету (то есть в периоде, когда предоплаченная покупка будет получена);

— в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм аванса поставщиком.

Суммы НДС, принятые к вычету в отношении предоплаты, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий). См. также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891.

Если покупатель — налогоплательщик НДС не применял налоговый вычет при перечислении предоплаты, то положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, предусматривающие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету, не применяются (см. письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

При отгрузке в счет перечисленной покупателем предоплаты товара (и пр.), стоимость которого меньше суммы аванса, покупатель восстанавливает суммы НДС, принятые им к вычету по предоплате, в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). На это указано в письмах Минфин России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 28.01.2009 N 03-07-11/20, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684 (см. также постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-627/2012, ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А65-1814/2011).

Если договор с поставщиком расторгнут и сумма аванса возвращена покупателю, то покупатель обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету. Может возникнуть ситуация, когда сторонами расторгнут договор, но аванс не возвращается, а происходит его зачет в счет погашения других обязательств. Нужно ли восстанавливать НДС в таком случае? НК РФ предписывает восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с сумм уплаченной предоплаты, при одновременном выполнении условий: договор с поставщиком расторгнут либо изменены его условия, ранее уплаченный аванс возвращен покупателю. Следовательно, если ранее уплаченный аванс фактически покупателю не возвращается, то формально оснований для восстановления НДС не имеется.

Однако Минфин России в письме от 22.06.2010 N 03-07-11/262 указал, что в соответствии со ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Так, ст. 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Таким образом, осуществление налогоплательщиками зачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения НДС суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен зачет, по мнению финансового ведомства, следует считать возвращенными. В случае, если согласно п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС по перечисленной предварительной оплате принимались покупателями к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Полагаем, что такая же логика будет применяться и в том случае, если аванс не возвращается, а производится новация в заемное обязательство. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444.

При восстановлении налога может возникнуть сложность и в следующей ситуации. Налогоплательщик, находясь на общем режиме и являясь плательщиком НДС, уплатил аванс за товар (работы, услуги) и правомерно принял к вычету НДС с авансов, а сами товары (работы, услуги) были получены им уже при УСН. Необходимо ли в данном случае восстанавливать НДС? Глава 21 НК РФ не содержит обязанности восстановить НДС с аванса, уплаченного в период применения общей системы налогообложения, при переходе на УСН.

Положения абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ лишь предусматривают, что при переходе налогоплательщика на специальный налоговый режим суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в предусмотренном порядке, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Как мы видим, в пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ выданные авансы не упомянуты.

Положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, регламентирующие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету с авансов, предусматривают, что восстановление сумм налога по предоплате производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что при переходе на УСН обязанность по восстановлению НДС возникает только по товарам (работам, услугам), имущественным правам. Кроме того, НДС с авансов необходимо восстанавливать только тогда, когда аванс возвращается налогоплательщику поставщиком или НДС по товарам (работам, услугам) подлежит вычету. При смене налогового режима возврата аванса не происходит. Помимо прочего, налогоплательщик, перешедший на УСН, утрачивает статус плательщика НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), следовательно, он не имеет права на вычет НДС по приобретенным ценностям (в отношении которых был перечислен аванс). Таким образом, формально покупатель не должен восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, уплаченного в период применения общего режима. Однако такой подход наверняка приведет к спору с налоговыми органами.

Особенности учета НДС по возвращенному авансу

Больше материалов по теме «НДС» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Налоговый кодекс требует при получении частичного или полного аванса за поставку товара (выполнение работ, услуги) продавцу (исполнителю) начислять и уплачивать в бюджет НДС с полученных сумм. Поговорим о ситуации, когда поставка по тем или иным причинам не состоялась. При каких условиях продавец может принять налог к вычету? Как должен действовать покупатель?

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

  • НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
  • покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

НДС к вычету: действия и сроки

Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.

Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:

  • фактически расторгнуть договор, по которому произошло авансирование;
  • возвратить перечисленную сумму покупателю;
  • отразить возврат средств в документах.

Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).

Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС. Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие. Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.

Возврат аванса возможен перечислением, наличными из кассы, третьему лицу (если об этом письменно заявил покупатель).

Также возврат может иметь место в счет расчетов по другим договорам с этим же покупателем. Чтобы у чиновников налоговой службы не было оснований отказать в принятии к вычету НДС, необходимо оформить этот факт письмом к покупателю, уведомлением или иным аналогичным документом и убедиться, что он получен. В уведомлении развернуто указываются данные двух договоров – проавансированного и по которому имеется задолженность по оплате; суммы, с указанием НДС. Сообщается о зачете со ссылкой на ст. 410 ГК РФ — статья позволяет произвести зачет при наличии заявления только одной стороны.

При наличии незачтенного остатка аванса указывается его сумма и способ возврата. Наиболее безопасный вариант зачета – соглашение контрагентов или двусторонний акт. Судьи, как правило, выносят в такой ситуации решение в пользу организации. В общем случае подтверждением возврата аванса будут платежные документы, например, банковское платежное поручение.

На заметку! Возврат аванса имуществом не повод для отказа в принятии НДС к вычету (пост. Пленума ВАС № 33 от 30/05/14 г. п. 23).

Право на вычет продавец может реализовать не позднее года с момента возврата аванса (ст. 172 п. 4 НК РФ), при условии что соответствующие корректировочные операции отражены в учете.

Налоговый учет: на что обратить внимание

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).

Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).

Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).

Как восстановить НДС с выданных авансов

Елизавета Кобрина

Выданный аванс дает покупателям право сразу принять к вычету НДС. Но когда поставщик полностью отгрузит товары, налог надо будет восстановить и принять к вычету повторно уже со всей суммы. Так поступают и при расторжении или изменении условий договора. Разберемся с порядком восстановления налога с предоплаты.

НДС с выданных авансов — что это

Как восстановить НДС с выданных авансов

Иногда покупатели оставляют предоплату своим продавцам, чтобы те в будущем поставили им продукцию, оказали услуги и пр. Такой платеж называется авансом.

Покупатель может принять к вычету НДС с аванса, который перечислен продавцу. Но имейте в виду, что это право, а не обязанность. Вычет можно и не заявлять. Рассмотрим оба варианта:

  1. Если вы примете НДС к вычету, то сможете уменьшить налог к уплате сразу, не дожидаясь отгрузки. Но после окончательной отгрузки у вас появится право принять к вычету НДС уже не с аванса, а с полной стоимости приобретенных товаров. Тогда нужно будет восстановить НДС с аванса и заявить вычет еще раз, но уже на полную сумму.

Кроме того, НДС надо восстанавливать, если после получения вычета вы расторгли договор, забрали аванс или существенно пересмотрели условия сделки.

  1. Если НДС к вычету не принимать, то вы по-прежнему сможете получить вычет, но уже после получения товаров и сразу со всей их стоимости. В таком случае восстанавливать НДС не придется.

Пользоваться вычетом с аванса есть смысл, когда сумма предоплаты для вас значительна, а вычет на самом деле помогает сэкономить на уплате налога. Также вычет часто получают те, у кого предоплата и отгрузка не укладываются в один квартал. В остальных случаях проще подождать полной отгрузки, чтобы избежать лишних заморочек.

Условия вычета НДС по выданным авансам

Получить вычет можно, если продавец и покупатель работают на ОСНО, не работают с освобождением от налога или нулевой ставкой, а предмет сделки будет использоваться не только в необлагаемой НДС деятельности. Для вычета НДС с выданного аванса, нужно выполнить несколько условий:

  • у вас есть авансовый счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС;
  • вы выплатили деньги поставщику и имеете документы, которые это подтверждают;
  • в договоре прописано условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Заявить вычет можно только в том квартале, в котором вы выполнили все условия. На будущие кварталы вычет с авансов переносить нельзя, получать его по счетам-фактурам, которые придут только в следующем квартале, тоже запрещено.

Пример. ООО «Поинт» перечислило аванс 30 марта 2021 года, но поставщик оформил и выдал счет-фактуру только 2 апреля. Из-за того, что счет-фактура является обязательным условием, принять НДС к вычету можно будет только в третьем квартале.

Как заявить вычет с аванса

Вам не нужно будет самостоятельно определять НДС. Его считает продавец и указывает в счете-фактуре. Но мы рекомендуем проверить правильность расчетов перед заявлением вычета. Для этого используйте формулу: Сумма аванса × Расчетная ставка НДС (20/120 или 10/110). Расчетная ставка зависит от того, по какой ставке облагается налогом данная операция.

Для заявления вычета зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразите НДС из него в бухгалтерском учете следующими проводками:

  • Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
  • Дт 19 Кт 60 — отражен НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

В декларации вычет по НДС отразите в строке 130 раздела 3.

Порядок восстановления НДС

При заявлении вычета по НДС с аванса восстановить налог придется в трех случаях. Рассмотрим каждый из них.

Отгрузка товаров

После того как продавец выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, окажет услуги и пр.), вы сможете заявить к вычету входной НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре. В связи с этим сперва придется восстановить НДС с аванса.

Восстанавливайте НДС в квартале, в котором приняли отгрузку товаров. НДС восстанавливается в той сумме, которую вы изначально заявили к вычету с выданного по данному договору аванса. Если же в будущем продавец будет проводить отгрузки не разово, а отдельными партиями, то и НДС нужно будет восстанавливать по частям в соответствующих пропорциях.

  • Дт 60 Кт 51 — 240 000 рублей — перечислен аванс за будущую поставку ульев;
  • Дт 68 Кт 76 — 40 000 рублей — принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса (после получения счета-фактуры);
  • Дт 10 Кт 60 — 204 000 рублей — оприходованы ульи;
  • Дт 19 Кт 60 — 40 800 рублей — учтен НДС по ульям;
  • Дт 76 Кт 68 — 40 000 рублей — восстановлен НДС, который ранее приняли к вычету;
  • Дт 68 Кт 19 — 40 800 рублей — принят к вычету НДС по оприходованным ульям;
  • Дт 60 Кт 60 — 240 000 рублей — зачтена предоплата, перечисленная поставщику в марте;
  • Дт 60 Кт 51 — (244 800 — 240 000 рублей) — погашен долг перед поставщиком.

Если сумма предоплаты окажется больше стоимости поставки, на счете 76 повиснет остаток невосстановленного налога.

Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж. А в декларации принятый к вычету и восстановленный НДС отразите в строке 090 раздела 3.

Расторжение договора или изменение условий

Восстановить принятый к вычету НДС нужно и если продавец вернул вам предоплату при расторжении договора или изменении его условий. В этом случае на сумму возврата увеличится налоговая база. Если аванс вернули частично, то и налог надо восстановить в соответствующей части.

Восстановите НДС в квартале, в котором продавец произвел возврат средств. Проводка та же, что и после отгрузки, — Дт 76 (60) Кт 68.

Пример. ООО «Сервис» в марте перечислило поставщику предварительную оплату в сумме 60 000 рублей (в т. ч. НДС — 10 000 рублей). По итогам 1 квартала компания заявила налог к вычету.

В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь ООО «Сервис» должно восстановить 10 000 рублей налога по итогам второго квартала.

Если бы продавец не расторг договор, а изменил условия договора, например, уменьшил партию поставки, то порядок действий бы изменился. Предположим, продавец вернул 30 000 рублей от аванса. Соответственно, по итогам квартала ООО «Сервис» должно восстановить 5 000 рублей НДС.

Безнадежные долги — аванс не возвращен и товар не поставлен

Если продавец пропал, не поставил товар и не вернул аванс, то дебиторская задолженность списывается как безнадежный долг. В таком случае НДС с аванса тоже надо восстановить (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Порядок действий тот же, что и при полной отгрузке.

Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами по этому вопросу и говорят, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Но руководствуясь этой позицией стоит быть готовыми к судебным разбирательствам с налоговой.

Ведите учет НДС с полученных и выданных авансов в Контур.Бухгалтерии. Принимайте к налог вычету, восстанавливайте, ведите книгу покупок и продаж и заполняйте декларацию. Еще в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский учет, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы с Бухгалтерией в подарок.

НДС: Если полученный аванс не возвращается

В статье рассмотрим ситуации, когда полученный аванс по одному договору решено зачесть в оплату поставок по другому договору, либо произвести зачет полученного аванса во исполнение встречных требований, либо решено новировать полученный аванс в заем. Как и когда будет правильным принять к вычету НДС с такого аванса.

Продавец исчисляет НДС к уплате в бюджет с аванса согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Если дальнейшей отгрузки не происходит, он вправе принять к вычету «авансовый», но при этом должны выполняться в том числе следующие условия: договор расторгается или в него вносятся изменения и предоплата фактически возвращается контрагенту (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 24.05.10 № ШС-37-3/2447).
На практике налоговики зачастую оспаривают возможность применения вычета авансового налога, если считают, что одно из этих условий не выполнено.
1. Новация аванса
Новацией признается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, которое предусматривает иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). В этом случае первоначальное обязательство прекращается, а полученная предоплата возвращается уже в рамках договора займа.
Проверяющие, как правило, не возражают против принятия к вычету «авансового» НДС в случае трансформации первоначального договора в заемное обязательство. Также считает и Минфин (письмо от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444). Но суды высказывают различные точки зрения по поводу момента, когда организация может воспользоваться своим правом на вычет.
ФАС Московского округа посчитал, что расторжение договора происходит в момент подписания соглашения о новации (ст. 414 и 818 ГК РФ). Следовательно, и право на вычет «авансового» НДС организация реализует в том периоде, когда договор новирован в заем (постановление от 21.04.10 № КА-А40/3418-10). В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.07 № А56-48068/2006 содержатся аналогичные выводы.
Но существует другая точка зрения, по которой, сумма налога НДС, ранее уплаченная при получении предоплаты, подлежит вычету только после возврата займа по договору новации. Ведь именно тогда компания выполнит условие о фактическом возврате аванса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 № А42-880/2009).

Читайте также  ИФНС 7026 Томская область адрес налоговой

Совет! Исходя из судебной практики, считаем более безопасным вариантом, заключить договор цессии на сумму аванса, если таковой возвращать не планируется или не представляется возможным.

2. Аванс переносится на другой договор
Нередко компания заключает несколько договоров на поставку товаров, работ или услуг, часть из которых содержит условие о предоплате. В случае расторжения одного из таких договоров стороны могут принять решение зачесть аванс по расторгнутому договору в счет предварительной оплаты по другому договору.
Как разъяснял Минфин России в аналогичной ситуации, при зачете аванса, полученного по одному договору, в счет предоплаты по другому договору при подписании соглашения о зачете с сумм зачтенной предоплаты по новому договору нужно исчислить НДС. И на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ принять к вычету «авансовый» НДС по прежнему договору (письмо Минфина от 01.04.08 № 03-07-11/125).
Право на вычет НДС, исчисленного с нового аванса, возникает обычно в периоде исполнения договора. Аналогичные выводы можно сделать из письма Минфина России от 12.11.12 № 03-07-11/482.
3. Если компании заключили встречные договора на поставку товаров (работ, услуг)
Минфин не возражал против вычета «авансового» НДС, если обязательство по возврату предоплаты погашается зачетом взаимных требований. Финансовое ведомство приравнивало взаимозачет и возврат авансовых платежей в случае, если две компании — продавцы товаров проводят зачет обязательств по возврату полученных друг от друга сумм предоплаты (письмо от 22.06.10 № 03-07-11/262).
Некоторые суды не согласны с односторонним зачетом предоплаты с точки зрения гражданского законодательства
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 328 ГК РФ кредитор вправе требовать оплаты только уже отгруженных товаров, оказанных услуг или выполненных работ (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.09 № 09АП-23846/2009-ГК, от 07.12.09 № 09АП-18665/2009-ГК и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.10 № 17-АП-5284/2010-ГК). Следовательно, в одностороннем порядке зачесть в счет оплаты по договору аванс, полученный ранее по расторгнутой сделке, компания не может.
Но есть судебная практика, подтверждающая возможность зачета авансов в счет оплаты по другим договорам. Стороны вправе заключить любой договор (ст. 421 ГК РФ). А значит, организация может распорядиться суммой, подлежащей возврату в случае расторжения договора, попросив контрагента о зачете этой суммы в счет предстоящей оплаты по другому договору (постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.08 № А56-51381/2006 и Восточно-Сибирского от 07.02.02 № А19-9689/01-25-Ф02-72/02-С2 округов). Таким образом, зачет предоплаты, согласованный обеими сторонами, вполне допустим.

Если контрагентом-покупателем будет принято решение оформить покупку от имени другой своей организации, то проще конечно вернуть аванс, и попросить контрагента заново перечислить его от имени нового покупателя по новому договору. Но тем не менее, если такой возможности нет, можно переуступить право требование от нового контрагента на старого покупателя в сумме уже полученного аванса, и произвести взаимозачет. И хотя договор цессии и расторгнутый договор поставки со старым контрагентом не попадает под понятие встречных поставок, требования подразумевают погашение денежными средствами и являются однородными, а следовательно при взаимозачете, НДС продавцу можно принять к вычету.

Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета?
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются. Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
При этом финансовое ведомство делает оговорку, что на возможность вычета «предоплатного» НДС, влияют конкретные условия проведения зачета взаимных требований. К примеру, ведомство против вычета «авансового» НДС, если предоплата засчитывается в счет уплаты штрафных санкций и возмещения убытков, понесенных организацией в связи с расторжением договора (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-11/109).
В целом арбитры поддерживают налогоплательщиков. Так, например, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что произведенным зачетом встречных однородных обязательств налогоплательщик осуществил возврат авансового платежа, по которому не состоялась хозяйственная операция по поставке товара. Поэтому вычет НДС по возвращенным суммам является правомерным (постановление от 26.05.09 № А48-3875/08-8).
Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Уральского округа от 23.01.09 № Ф09-10463/08-С2.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector