Запросы вне рамок проверки — что это означает

Запросы вне рамок проверки — что это означает

Запрос документов вне рамок проверки. Ответственность и защита

С 30 июня 2013 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс 1 , которые позволяют контролерам, если у них есть обоснованная необходимость, истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки у ее участников или иных лиц вне рамок проведения налоговых проверок. На практике налоговики и ранее запрашивали у компаний как информацию, так и конкретные документы. Однако суды не поддерживали такие истребования, ссылаясь на отсутствие разрешающих норм в Налоговом кодексе 2 . Рассмотрим судебную практику и доводы, которые помогут фирме защитить свои права в новых условиях.

Проблемы применения ответственности

Налоговое законодательство предусматривает ответственность компании по смежным правонарушениям при непредставлении запрашиваемых документов вне рамок проведения налоговой проверки:

  • за несообщение сведений, которые, в соответствии с Налоговым кодексом, фирма должна передать контролерам 3 ;
  • за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах 4 .

При этом различается как сумма штрафа (5000 руб. в первом случае и 200 руб. во втором), так и порядок определения ответственности. В рамках статьи 129.1 Налогового кодекса неважно количество документов. Ответственность наступает за факт неисполнения (ненадлежащего исполнения) требования. В рамках статьи 126 Налогового кодекса имеет значение количество представленных (несвоевременно представленных) документов.

Однако, чтобы применение ответственности было законным и обоснованным, налоговый орган должен точно указать фирме перечень истребуемых документов и список тех документов, которые были у него на момент запроса, но не были представлены по требованию. Первую информацию налоговики указывают в требовании о представлении документов. Вторую можно получить в рамках выездной налоговой проверки путем выемки документов 5 . В условиях же, когда запрос производится вне рамок какой-либо налоговой проверки, эта существенная для привлечения к ответственности информация остается недоступной контролерам, пока ее не раскроет сама фирма (например, представив документы с просрочкой). Таким образом, возникает проблема, решение которой сможет дать либо судебная практика, либо очередные поправки в Налоговый кодекс.

Как защититься?

При возникновении разногласий с контролерами по поводу представления документов вне рамок проведения налоговой проверки компания может руководствоваться следующими позициями:

1. Инспекторы обязаны обосновать свое требование, необходимость получения документов должна быть очевидно обоснованной. Законодательство дает фирме право не выполнять неправомерные требования проверяющих как не соответствующие Налоговому кодексу 6 . Следовательно, фирма, не исполняющая требование о представлении документов, явно не соответствующее закону, действует в рамках своего права, то есть правомерно и добросовестно. Арбитры в данной ситуации с большой долей вероятности встанут на сторону компании. Так, ФАС Дальневосточного округа указал 7 , что вне рамок проверки налоговики не вправе истребовать какие-либо документы и информацию, в том числе относящиеся к конкретным сделкам, без соответствующего обоснования необходимости их получения. К аналогичным выводам пришел и ФАС Западно-Сибирского округа 8 .

2. Запрашиваемые документы должны относиться к конкретной сделке, указанной в требовании. Компания вправе представлять налоговикам только те документы, которые, по ее мнению, имеют отношение к деятельности контрагента или к конкретной сделке. Так, ФАС Поволжского округа рассматривал ситуацию 9 , когда инспекция затребовала у фирмы документы, не касающиеся ее взаимоотношений с контрагентом (конкретной сделки), а являющиеся внутренними документами (карточки бухгалтерских счетов, выписки из книги продаж, лицензия, договоры с субподрядчиками). Поскольку проверяющие не доказали, что запрошенные документы каким-либо образом связаны с деятельностью контрагента, данное обстоятельство послужило одним из оснований для признания решения о привлечении фирмы к ответственности недействительным 10 .

3. Требование о представлении документов должно быть исполнимым. При назначении срока для исполнения требования о представлении документов налоговики должны учитывать реальную возможность компании передать необходимое количество документов в установленный срок 11 . Судьи Северо-Западного округа рассматривали случай, когда фирма не смогла своевременно представить 18 748 документов в ходе выездной налоговой проверки. Инспекторы хотели привлечь ее к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса. Однако арбитры признали такое решение незаконным, сославшись на то, что у фирмы отсутствовала возможность представления копий всех документов в установленный ИФНС срок в связи с большим объемом технической работы по ксерокопированию при численности работников четыре человека 12 .

4. Представление документов непосредственно в суд не говорит о том, что их не было в ходе налоговой проверки. Фирма может представить истребуемые документы непосредственно в ходе судебного разбирательства. Так, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговиков о непредставлении фирмой документов в ходе проверки, поскольку, как было установлено, эти документы в требовании прямо поименованы не были, а содержалось лишь указание «представить другие документы, подтверждающие убыток» 13 .

Сноски:
1 Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ
2 пост. ФАС ПО от 17.01.2013 № Ф06-10424/12, от 28.04.2012 № Ф06-2701/12, от 26.05.2009 № А55-17265/2008, ФАС ЗСО от 12.05.2011 № Ф04-2381/11
3 ст. 129.1 НК РФ
4 ст. 126 НК РФ
5 ст. 93 НК РФ
6 п. 11 ст. 21 НК РФ
7 пост. ФАС ДО от 06.03.2012 № Ф03-306/12
8 пост. ФАС ЗСО от 12.05.2011 № Ф04-2381/11, от 04.08.2008 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)
9 пост. ФАС ПО от 28.04.2012 № Ф06-2701/12
10 пост. ФАС ДО от 06.03.2012 № Ф03-306/2012, ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А27-4698/2010, ФАС МО от 30.04.2009 № КА-А40/3266-09 по делу № А40-64682/08-99-198, ФАС ЦО от 09.08.2010 № А68-13557/09
11 пост. ФАС ДО от 19.12.2007 № Ф03-А51/07-2/5682
12 п. 2 ст. 109 НК РФ; пост. ФАС СЗО от 15.05.2008 № А42-488/2007
13 пост. ФАС СЗО от 27.07.2006 № А56-44532/2005

Инструкция: что делать, если получили запрос документов вне рамок налоговой проверки

Запрос документов вне рамок проведения налоговых проверок — это требование ИФНС о предоставлении дополнительной информации о деятельности компании. Такой контроль проводится для предварительной оценки рисков работы налогоплательщика.

Когда налоговики требуют документы вне рамок налоговой проверки

Инспекторы ФНС запрашивают документы при камеральных и выездных проверках и вне рамок проверочных мероприятий (п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). Налоговики требуют сведения и бумаги вне планового контроля в таких ситуациях:

  • при изучении материалов ревизии;
  • для получения дополнительной информации о конкретной сделке (если для этого есть обоснованная необходимость);
  • в процессе взыскания крупных недоимок.

Какие бумаги и сведения вправе запросить налоговая

Открытого перечня проверяемых сведений, бумаг и форм нет. Вот что вправе запрашивать контролеры:

Есть возможность оспорить

Договоры по сделке с конкретным контрагентом

Внутренняя трудовая документация: штатное расписание, табели, соглашения с сотрудниками

Все расчетные и платежные документы этого партнера: счета-фактуры, товарные накладные, акты

Подтверждение права подписи уполномоченных лиц организации

Книга покупок, книга продаж

Оборотно-сальдовые ведомости, карточки бухгалтерских счетов

Вышестоящие ведомства требуют любую документацию (письмо №ЕД-4-2/12216@ от 27.06.2017). Но вы вправе подать только те бумаги, которые перечислены в первом требовании.

В каком порядке запрашивают

Требовать документацию вне проверок вправе только инспекция, в которой состоит на учете проверяемый налогоплательщик. Если проверку по сделке ведет другой налоговый орган, он направляет поручение об истребовании документов и информации в территориальную ИФНС организации. После его получения инспектор готовит требование и передает его подотчетной компании вместе с копией поручения.

Требование о предоставлении информации

Инспектору нельзя повторно запрашивать бумаги, которые уже предоставляли для других проверок (письмо Минфина №03-02-07/1/5991 от 11.02.2015).

Как и в какие сроки ответить на требование налоговиков

У налогоплательщика есть 5 дней на подготовку и подачу требуемых сведений и документации. Если список слишком большой, попросите продлить этот срок. Документацию предоставляют по адресу территориальной ИФНС.

Что будет, если проигнорировать запрос налоговиков

Налогоплательщика привлекут к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ. Придется заплатить 200 рублей за каждый непредставленный документ. Самая строгая мера — штраф в 5 000 рублей за несвоевременное сообщение информации по ст. 129.1 НК РФ.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Требования о представлении документов регулярно получают практически все налогоплательщики. Запрашиваемые сведения обычно касаются их самих или их контрагентов. Но бывает, что налоговая требует документы вне рамок налоговых проверок — не в связи с камеральными или выездными налоговыми мероприятиями.

У компаний и ИП, получивших такие запросы, могут возникнуть вопросы: что значит вне рамок проведения налоговых проверок? Насколько такие запросы правомерны? Что могут запросить? Какое наказание предусмотрено за отказ представить запрашиваемые бумаги и информацию?

Ответим сначала на первый вопрос: запросы вне рамок налоговых проверок — что это значит? То, что инспекторов интересует конкретная сделка с вашим контрагентом. Документы и сведения, связанные с этой сделкой, они вправе запрашивать не только при проведении налоговых проверок, но и в любое другое время.

На остальные вопросы ответим в следующих разделах.

Когда налоговики используют такое истребование документов

У налоговых органов есть право запрашивать документы и информацию по конкретным сделкам вне рамок проведения налоговых проверок при обоснованной необходимости (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Чтобы налогоплательщик смог исполнить требование о представлении документов/информации, инспекторы могут уточнить в запросе предмет договора (какие работы выполнены, какое имущество приобретено и т. д.), период его действия, а также указать, с каким контрагентом он заключен. Если специальных уточнений нет, от вас потребуются все документы по сделкам с данным контрагентом.

При такой неопределенности перечня запрашиваемых документов их список во многом формирует судебная практика:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Фактически контролеры могут направить вам запрос документов вне рамок проведения налоговых проверок по любым бумагам, составляемым сторонами при заключении и исполнении сделки.

Каким может быть запрос

Как выглядит требование вне рамок проведения налоговых проверок? Этот документ оформляется по специальной форме, утв. приказом ФНС России от 17.11.2018 № ММВ-7-2/628 (приложение 17).

Требование контролеры должны заполнить таким образом, чтобы из него налогоплательщик однозначно выяснил следующее:

  • По какой причине сформирован запрос. В требовании должна быть ссылка на ст. 93.1 НК РФ.
  • В рамках какой сделки необходимо представить информацию или документы.

Инспектору разрешено не указывать в требовании реквизиты конкретного договора, но приведенные в нем данные должны позволить налогоплательщику однозначно идентифицировать сделку.

Что инспекция требовать не вправе

Несмотря на то, что по ст. 93.1 НК РФ налоговики вправе запросить вне рамок налоговых проверок любые бумаги за любой период (в пределах срока их хранения), им не позволено требовать все документы подряд (письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@).

У инспекторов отсутствует право требовать вне рамок проверки документы непосредственно по вашей деятельности: запрашивать налоговые регистры, данные бухучета, внутрифирменные документы.

Просьба об уточнении требований

Запрос документов вне рамок налоговой проверки не всегда может быть понятен налогоплательщику. Если контролеры не указали в требовании сведения, позволяющие точно идентифицировать сделку, по которой запрашивается информация или документы, придется уточнять это дополнительно.

Для этого отправьте налоговикам заявление в произвольной форме, в котором изложите свою просьбу об уточнении запроса.

С заявлением не стоит затягивать, хотя сроки его оформления в НК РФ не установлены. Лучше отправить заявление в ИФНС сразу, как только вы поймете, что из-за неясностей в требовании вы не можете его исполнить.

Заявление не приостановит срок исполнения требования, поэтому вместе с ним лучше сразу отправить уведомление о невозможности выполнить требование в срок и просьбу об увеличении времени для подготовки сведений и документов (как это сделать, узнаете далее).

Просьба о продлении срока: варианты ответа на требование

Если в полученном от контролеров требовании запрашивается большой объем документов, который, по вашей оценке, представить в установленные законом сроки невозможно, незамедлительно информируйте об этом контролеров. Для этого оформите уведомление о невозможности выполнить требование в срок, форма которого приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Считаете, что документы вовремя представить невозможно по внутрифирменным причинам? Заполните уведомление по образцу:

Передать налоговикам документы вы не можете по той причине, что уже представили их по запросам иных органов (аудиторов или правоохранительных органов)? Оформите и отправьте контролерам тот же бланк уведомления, заполнив в нем второй информационный блок:

Не следует затягивать с отправкой уведомления. Сделайте это не позднее следующего дня после получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Возможно, что инспекторы откажут вам в просьбе о продлении срока. Закон не обязывает это делать, оставляя решение на их усмотрение. Но наличие уведомления может помочь вам в дальнейшем снизить размер штрафа в суде.

Как не ошибиться со сроками документов

У инспекторов при запросах документов и (или) информации вне рамок налоговых проверок большие полномочия: они вправе запросить любые бумаги за любой промежуток (в пределах срока их хранения).

Подсказку, в каких нормативных документах установлены требования к срокам хранения документов, смотрите на рисунке:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Документы с истекшим сроком хранения вы представлять не обязаны. Но предупредите налоговиков о том, что запрошенных бумаг у вас уже нет в связи с истечением срока их хранения.

Сколько дней дается для ответа

Период для подготовки и отправки в ИФНС запрашиваемой вне рамок проведения налоговых проверок информации зависит от того, каким способом получен запрос от контролеров:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Если эти сроки не соблюсти, у налогоплательщика могут возникнуть неприятности, о видах и размерах которых расскажем далее.

Получите больше информации о важных для налогоплательщиков сроках:

Размер наказания

Не представить в срок информацию по конкретной сделке налогоплательщик может по разным причинам. Он может такой информацией не располагать, забыть о полученном требовании или посчитать требования контролеров незаконными.

В письме ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@ отмечено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой вне проведения налоговых проверок информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по ст. 129.1 НК РФ:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Наказание этим не ограничивается: должностное лицо могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Возможен ли отказ в представлении документов?

У вас может не оказаться запрашиваемых контролерами документов и информации. К примеру, налоговики оправили вам требование о представлении документов по ошибке и с обозначенным контрагентом вы никогда не работали. Либо запрашиваемые документы были уничтожены в связи с истечением срока хранения.

В таком случае нельзя просто промолчать. Необходимо информировать инспекторов о факте отсутствия документов. Используйте форму уведомления из приказа ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Как оформлять отказы в разных жизненных ситуациях, помогут разобраться статьи:

Способы передачи документов

Специальный механизм отправки информации и документов по запросам контролеров вне рамок налоговых проверок в НК РФ не установлен. Можете сами решить, как их представить — на бумаге или электронно. Руководствоваться при этом нужно общим порядком:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Не забудьте вместе с запрашиваемыми бумагами направить в ИФНС сопроводительное письмо и опись. Эти дополнительные бумаги помогут доказать инспекции факт представления документов при повторном запросе с их стороны.

Возможны ли вне рамок проверки допросы и выемки?

Если налоговая требует документы вне рамок налоговых проверок, не исключены и иные контрольные процедуры:

Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Читайте также, о каких запретах не следует забывать хозяйствующим субъектам и обычным гражданам:

Инспекторы вправе направлять запросы документов и информации налогоплательщикам не только при проведении налоговых проверок, но и в другое время. Но запросить они вправе только данные по конкретной сделке и исключительно при наличии обоснованной необходимости. Если представить запрашиваемые документы вы своевременно не можете по причине их отсутствия или большого объема, нужно предупредить контролеров с помощью уведомления по специальной форме. Направить документы можно в обычном порядке — специальных правил для такого случая в законодательстве нет.

Правомерен ли запрос документов вне рамок налоговой проверки: объясняем за 2 минуты

Запрос документов вне рамок проведения налоговых проверок — это требование ФНС предоставить дополнительную информацию о деятельности налогоплательщика. Вид контроля правомерен и направлен на выявление нарушений фискального законодательства.

Право ФНС потребовать документы вне рамок проверки

Согласно п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ Федеральная налоговая служба вправе затребовать с налогоплательщика дополнительную информацию в части осуществляемой им деятельности. Это требуется для:

  • глубокого изучения материалов ревизий;
  • для получения уточнений о конкретной сделке,
  • в рамках проведения проверки контрагента;
  • в процессе взысканий недоимок в крупном размере, в том числе и при взысканиях с контрагентов.

Не рекомендуем игнорировать требования Федеральной службы, так как за это предусмотрены штрафные санкции.

Что могут запросить

Закрытого перечня документации, которую вправе затребовать инспектура вне проверки, не предусмотрено. Все зависит от обстоятельств, при которых возникла необходимость дополнительного подтверждения информации.

В основном фискальные требования направлены на представление следующих видов документации:

  • договоры, контракты и соглашения по сделкам;
  • счета-фактуры;
  • товарные накладные или акты выполненных работ (услуг);
  • универсальные передаточные документы;
  • книга покупок, книга продаж;
  • платежные поручения и выписки по расчетным счетам в подтверждение оплаты (расчетов);
  • чеки, квитанции, БСО, подтверждающие оплату;
  • авансовые отчеты и документация к ним (приказы, квитанции гостиниц, билеты, чеки), если сделка оформлялась командированным работником;
  • иные финансовые и бухгалтерские формы, подтверждающие операции по сделке;
  • претензионные письма, уведомления и требования в адрес контрагента в рамках договора;
  • заключения экспертиз, аудиторов и иных лиц по сделке.

По сути, ФНС требует в запросе от налогоплательщика подтвердить информацию, которую предоставил контрагент, в отношении которого сейчас проводится фискальная проверка.

Способы предоставления документов

Сроки ответа на запрос

Подготовьте ответ на запрос документов вне рамок налоговой проверки в течение 5 рабочих дней с момента его получения, если иного не предусматривает само требование от ФНС (п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

Ответственность налогоплательщика

Если налогоплательщик решит проигнорировать запрос ФНС о представлении документов, его привлекут к ответственности в рамках п. 2 ст. 126 НК РФ.

Фискальное законодательство предусматривает взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный в инспекцию документ. Помимо этого, ФНС вправе применить дополнительную санкцию — штраф в 5 000 рублей за несвоевременное предоставление информации по ст. 129.1 НК РФ.

Читайте также  Рапорт о работе строительной машины. Образец и бланк
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock
detector